Какие вычеты по ндфл можно получить, когда доходы отсутствуют

Как получить стандартный налоговый вычет по НДФЛ за прошедшие периоды?

Стандартные налоговые вычеты предоставляются определенным категориям граждан — налоговым резидентам в отношении доходов, облагаемых НДФЛ по ставке 13% (за исключением доходов от долевого участия в организациях) (п. 3 ст. 210, пп. 1, 2, 4 п. 1 ст. 218, п. 1 ст. 224 НК РФ).

По общему правилу налоговыми резидентами признаются физлица, фактически находящиеся в РФ не менее 183 календарных дней в течение 12 следующих подряд месяцев ( п. 2 ст. 207 НК РФ).

Для получения вычета в течение календарного года необходимо подать работодателю заявление на получение стандартного налогового вычета и документы, подтверждающие право на него (ст. 216, п. п. 3, 4 ст. 218 НК РФ).

Также вы вправе получить стандартный вычет и вернуть излишне уплаченный НДФЛ по окончании года, обратившись в налоговый орган (п. 4 ст. 218 НК РФ). В таком случае рекомендуем придерживаться следующего алгоритма.

Шаг 1. Подготовьте необходимые документы

Для подтверждения полученных за год доходов, облагаемых НДФЛ по ставке 13%, вам необходимо запросить и получить у работодателя справку по форме 2-НДФЛ за истекший календарный год.

Если вы претендуете на стандартный вычет как гражданин, отнесенный к льготной категории лиц, дополнительно понадобятся соответствующие документы, в частности (абз. 7, 10, 16 пп. 2 п. 1 ст. 218 НК РФ; Письмо УФНС России по г. Москве от 17.02.2011 N 20-14/014735):

1) справка установленной формы, выданная федеральным государственным учреждением медико-социальной экспертизы, подтверждающая инвалидность I или II группы;

2) справка из медицинского учреждения, подтверждающая донорство костного мозга, — для лиц, отдавших костный мозг для спасения жизни;

3) удостоверение ветерана боевых действий для граждан, принимавших участие в боевых действиях на территории РФ в соответствии с решениями органов государственной власти.

Документами, подтверждающими право на вычет на детей, являются, в частности (пп. 4 п. 1 ст. 218 НК РФ):

1) свидетельство о рождении или об усыновлении ребенка;

2) свидетельство о регистрации брака/расторжении брака;

3) справка об установлении инвалидности, если ребенок — инвалид;

4) справка из учебного заведения, в котором обучается ребенок старше 18 лет;

5) документы, подтверждающие перечисление денежных средств на обеспечение ребенка;

6) расписка другого родителя о том, что претендующий на вычет родитель участвует в обеспечении ребенка, — в случаях, если родители не состоят в браке и алименты на ребенка не уплачиваются.

Перечень документов вы можете уточнить в своей налоговой инспекции.

Шаг 2. Заполните налоговую декларацию и составьте заявление о возврате излишне уплаченной суммы НДФЛ

На основании подготовленных документов заполните налоговую декларацию. Также вам необходимо составить заявление о возврате излишне уплаченной суммы НДФЛ, возникшей в связи с перерасчетом налоговой базы с учетом стандартного вычета. Укажите в нем реквизиты банковского счета для перечисления вам переплаты. Данное заявление вы можете подать вместе с налоговой декларацией (п. п. 1, 6 ст. 78 НК РФ; п. 1.4 Порядка, утв. Приказом ФНС России от 24.12.2014 N ММВ-7-11/671@; Письмо ФНС России от 26.10.2012 N ЕД-4-3/18162).

Примечание. Для заполнения декларации можно воспользоваться бесплатной программой, которая размещена на сайте ФНС России по адресу www.nalog.ru , в разделе «Программные средства / Декларация».

Шаг 3. Представьте налоговую декларацию и документы в налоговый орган

Налоговую декларацию вместе с подтверждающими документами необходимо подать в налоговый орган по месту жительства (п. 3 ст. 80, п. 1 ст. 83, п. 2 ст. 229 НК РФ).

По общему правилу декларация представляется не позднее 30 апреля года, следующего за истекшим. Но, если вы представляете декларацию исключительно с целью получения налоговых вычетов, подать ее можно и после указанной даты. При этом следует учитывать, что воспользоваться вычетом по доходам за истекший календарный год вы можете не позднее трех лет после его окончания (п. 7 ст. 78, п. 3 ст. 80, п. 1 ст. 83, п. п. 1, 2 ст. 229 НК РФ).

Декларацию можно подать в налоговый орган лично или через своего представителя, направить почтовым отправлением с описью вложения, а также в электронной форме, в том числе через Единый портал госуслуг или личный кабинет налогоплательщика (п. 4 ст. 80 НК РФ).

Шаг 4. Дождитесь решения налогового органа и возврата денежных средств

Налоговый орган в течение трех месяцев со дня представления вами налоговой декларации и подтверждающих документов проводит ее проверку, по окончании которой направит вам сообщение о принятом решении, в том числе об отказе в возврате излишне уплаченного налога (п. 9 ст. 78, п. п. 1 и 2 ст. 88 НК РФ).

Если вы подали заявление о возврате налога одновременно с декларацией, то налог вам должны вернуть в течение одного месяца с момента окончания камеральной проверки или даты, когда она должна быть завершена (п. 6 ст. 78 НК РФ; п. 11 Информационного письма Президиума ВАС РФ от 22.12.2005 N 98).

Решение об отказе в возврате налога можно обжаловать в вышестоящий налоговый орган и (или) в суд. При этом обратиться в суд можно только после обращения в УФНС. Срок для подачи жалобы — год в УФНС, а в суд — три месяца со дня, когда вам стало известно о нарушении ваших прав (п. п. 1 — 3 ст. 138, п. п. 1, 2 ст. 139 НК РФ; ч. 1 ст. 219 КАС РФ).

Официальный сайт Федеральной налоговой службы — www.nalog.ru

Портал государственных услуг Российской Федерации — www.gosuslugi.ru

Юридический Яндекс Дзен! Там наши особенные юридические материалы в удобном и красивом формате. Подпишитесь прямо сейчас.

Как получить налоговый вычет по НДФЛ на детей?

Родители ребенка, на обеспечении которых он находится, имеют право ежемесячно получать стандартный налоговый вычет по НДФЛ (далее — вычет на детей).

[2]

Налоговый вычет позволяет уменьшить доход, облагаемый НДФЛ по ставке 13% (за исключением доходов от долевого участия в организации), на определенную сумму и уплатить налог в меньшем размере. Чтобы воспользоваться вычетом, вы должны иметь статус налогового резидента (п. 3 ст. 210, пп. 4 п. 1 ст. 218 НК РФ).

По общему правилу налоговыми резидентами признаются физлица, фактически находящиеся в РФ не менее 183 календарных дней в течение 12 следующих подряд месяцев ( п. 2 ст. 207 НК РФ).

1. Лица, имеющие право на вычет

Вычет могут получать оба родителя одновременно. Кроме того, это право есть у супругов родителей, усыновителя, опекуна, попечителя, приемных родителей, супруга приемного родителя, на обеспечении которых находится ребенок. При этом супруги усыновителей, опекунов и попечителей ребенка права на вычет не имеют (пп. 4 п. 1 ст. 218 НК РФ).

Не лишаются права на вычет родители, которые не состоят в браке, но официально платят алименты или иным образом обеспечивают ребенка.

2. Ограничения по предоставлению вычета

[3]

При предоставлении вычета учитываются (абз. 5, 10, 11, 16, 17 пп. 4 п. 1 ст. 218 НК РФ):

1. Размер дохода родителя: вычет предоставляется ежемесячно до тех пор, пока доход (зарплата) родителя, исчисленный с начала года, не достигнет 350 000 руб. С месяца, в котором доход превысит эту сумму, вычет не предоставляется.

2. Возраст ребенка: по общему правилу можно получать вычет на детей в возрасте до 18 лет включительно. Однако срок получения вычета продлевается до достижения ребенком 24 лет, если он является учащимся очной формы обучения, студентом, аспирантом, ординатором, интерном или курсантом.

3. Инвалидность ребенка: вычет в повышенном размере предоставляется на учащегося очной формы обучения, аспиранта, ординатора, интерна, студента в возрасте до 24 лет, если он является инвалидом I или II группы.

3. Размер вычета

Налоговый вычет предоставляется на каждого ребенка в размере, который зависит от количества детей в семье, а именно (абз. 1 — 10 пп. 4 п. 1 ст. 218 НК РФ):

1 400 руб. — на первого ребенка;

1 400 руб. — на второго ребенка;

3 000 руб. — на третьего и каждого последующего ребенка.

12 000 руб. — на ребенка-инвалида для родителя, супруга (супруги) родителя, усыновителя и 6 000 руб. для опекуна, попечителя, приемного родителя, супруга (супруги) приемного родителя, вне зависимости от очередности рождения такого ребенка.

При этом размер стандартного вычета на ребенка-инвалида суммируется с размером вычета, который предоставляется на ребенка с учетом того, каким по счету ребенком в семье он является (п. 14 Обзора, утв. Президиумом Верховного Суда РФ 21.10.2015).

При определении размера вычета учитывается общее количество детей. Первый ребенок — наиболее старший по возрасту, вне зависимости от того, предоставляется на него вычет или нет (Письмо ФНС России от 23.01.2012 N ЕД-4-3/781@).

У налогоплательщика трое детей: два сына 17 и 25 лет и дочь 15 лет (инвалид второй группы). Налогоплательщик имеет право на получение ежемесячного налогового вычета по НДФЛ в размере 16 400 руб. (1 400 руб. на несовершеннолетнего сына и 15 000 руб. на дочь (3 000 руб. на третьего ребенка и 12 000 руб. на ребенка-инвалида)).

4. Предоставление вычета в двойном размере

В двойном размере вычет может предоставляться (абз. 12, 15 пп. 4 п. 1 ст. 218 НК РФ):

• единственному родителю (приемному родителю) по его заявлению до тех пор, пока он не вступит в брак. Месяц, в котором состоится бракосочетание, будет последним месяцем предоставления вычета в двойном размере.

Примечание. Родитель считается единственным, если второго родителя у ребенка нет по причине смерти, безвестного отсутствия, а также если в свидетельстве о рождении ребенка указан только один родитель. Не относится к таким случаям отсутствие зарегистрированного брака между родителями;

• одному из родителей, если второй родитель напишет заявление об отказе от получения налогового вычета;
• единственному усыновителю, опекуну, попечителю.

5. Способы получения вычета

Получить налоговый вычет можно двумя способами — у работодателя и в налоговом органе. Рассмотрим поочередно каждый из них.

5.1. Получение вычета у работодателя

Чтобы получить налоговый вычет на детей, нужно обратиться к работодателю с заявлением и документами, подтверждающими право на вычет (п. 3 ст. 218 НК РФ).

Такими документами, в частности, являются:

• свидетельство о рождении ребенка или об усыновлении (если ребенок был усыновлен). Для получения вычета в повышенном размере на третьего и каждого последующего ребенка понадобятся также свидетельства о рождении (об усыновлении) первых двух детей;
• свидетельство о регистрации брака;
• справка об установлении инвалидности (если ребенок — инвалид);
• справка из учебного заведения, в котором обучается ребенок (если ребенок старше 18 лет);
• документы, подтверждающие факт перечисления денежных средств на обеспечение ребенка (например, алиментов);
• заявление родителя о том, что претендующий на вычет второй родитель участвует в обеспечении ребенка. Это нужно, если родители не состоят в браке, но второй родитель обеспечивает ребенка, хотя и не уплачивает алименты.

Примечание. Если налогоплательщик работает одновременно у нескольких работодателей, вычет может быть предоставлен только у одного работодателя по его выбору ( п. 3 ст. 218 НК РФ).

Если вы устроились на новое место работы не с начала календарного года, для получения налогового вычета понадобится справка о полученных за этот год доходах по форме 2-НДФЛ, выданная вашим прежним работодателем (ст. 216, п. 3 ст. 218 НК РФ).

5.2. Получение вычета в налоговой инспекции

Если работодатель не предоставлял вам вычет или предоставил его в меньшем размере, то по окончании года вы можете обратиться за вычетом в налоговую инспекцию по месту вашего жительства (п. 4 ст. 218 НК РФ).

Для этого в инспекцию нужно подать:

• налоговую декларацию по форме 3-НДФЛ за год, в котором вычет вам не был предоставлен или предоставлен в меньшем размере;
• справку о доходах за прошедший год по форме 2-НДФЛ;
• копии документов, подтверждающих право на вычет;
• заявление о возврате излишне уплаченного налога на ваш банковский счет.

Примечание. Для заполнения декларации можно воспользоваться бесплатной программой, которая размещена на сайте ФНС России в разделе «Программные средства / Декларация».

Налоговая инспекция должна проверить декларацию и документы в течение трех месяцев со дня их представления (п. 2 ст. 88 НК РФ).

При подтверждении права на вычет и факта излишней уплаты НДФЛ соответствующая сумма переплаты подлежит возврату в течение месяца со дня получения вашего заявления о возврате налога или окончания камеральной проверки, если вы представили заявление вместе с декларацией (п. 6 ст. 78 НК РФ; п. 11 Информационного письма Президиума ВАС РФ от 22.12.2005 N 98).

Официальный сайт Федеральной налоговой службы — www.nalog.ru

Юридический Яндекс Дзен! Там наши особенные юридические материалы в удобном и красивом формате. Подпишитесь прямо сейчас.

[1]

Какие вычеты по НДФЛ можно получить при отсутствии дохода?

По общему правилу налоговые вычеты можно получить, если у физического лица — налогового резидента есть доходы, облагаемые НДФЛ по ставке 13% (за исключением доходов от долевого участия в организациях) (п. 2 ст. 207, п. 3 ст. 210, п. 1 ст. 218, п. 1 ст. 224 НК РФ).

Однако иногда отсутствие таких доходов (далее будем говорить только о них) в течение календарного года не лишает вас права на налоговый вычет. Рассмотрим эти исключения.

1. Право на стандартные налоговые вычеты при отсутствии доходов

Стандартные налоговые вычеты предоставляются за каждый месяц налогового периода (календарного года). Для получения стандартного вычета на детей установлено ограничение: он предоставляется до месяца, в котором сумма вашего дохода нарастающим итогом с начала года превысит 350 000 руб. (ст. 216, пп. 1, 2, 4 п. 1 ст. 218 НК РФ).

Если вы работаете по трудовому договору, но в некоторых месяцах года у вас не было дохода, облагаемого по ставке 13% (например, вы находились в длительном отпуске без сохранения заработной платы), вы вправе получить стандартные налоговые вычеты за эти месяцы, если в течение этого же года при возобновлении работы у вас появились облагаемые доходы.

Если же до окончания года доходов у вас не будет, стандартные вычеты за месяцы, начиная с месяца прекращения облагаемых выплат и до окончания налогового периода, не предоставляются.

Заметим, что в данном случае речь идет о получении стандартных налоговых вычетов у работодателя на основании вашего заявления о предоставлении вычета и документов, подтверждающих право на него (п. 3 ст. 218 НК РФ).

Если работодатель предоставил вам стандартные вычеты в меньшем размере (например, не за все месяцы календарного года), вы можете получить их по окончании года в налоговом органе (п. 4 ст. 218 НК РФ).

Нельзя воспользоваться стандартными налоговыми вычетами только за календарный год, в котором у вас не было доходов, облагаемых НДФЛ по ставке 13% (п. 3 ст. 210 НК РФ).

2. Право на имущественные вычеты на приобретение жилья при отсутствии доходов

Предоставление имущественных налоговых вычетов в связи с приобретением (строительством) жилья и погашением процентов по целевым займам (кредитам) при отсутствии в налоговом периоде (году) облагаемых доходов зависит от того, являетесь ли вы пенсионером (ст. 216, пп. 3, 4 п. 1, п. 10 ст. 220 НК РФ).

2.1. Имущественный вычет для лица, не являющегося пенсионером

Если вы трудоспособное лицо (не пенсионер) и приобрели недвижимость в том году, когда не получали доходов, облагаемых по ставке 13%, вы сможете получить имущественные вычеты начиная с года, когда у вас такие доходы появятся, вне зависимости от того, сколько лет прошло с момента возникновения права на вычеты.

При появлении доходов также можно продолжить получать вычет, если ранее вы использовали его частично, то есть у вас имеется неиспользованный остаток вычета. При этом, если право на имущественный вычет по приобретенному объекту недвижимости возникло начиная с 01.01.2014 и вычет использован не полностью, остаток вычета можно использовать в дальнейшем при приобретении (строительстве) другого объекта недвижимости. Перенос остатка вычета на другой объект невозможен, если первый объект недвижимости был приобретен в 2013 г. и ранее. При этом вычет на погашение процентов по целевому кредиту можно получить только в отношении одного объекта недвижимости (пп. 1 п. 3, п. 8 ст. 220 НК РФ; п. п. 1 — 3 ст. 2 Закона от 23.07.2013 N 212-ФЗ).

2.2. Имущественный вычет для лица, являющегося пенсионером

Если вы являетесь пенсионером, то при отсутствии доходов, облагаемых по ставке 13%, вы тоже можете использовать имущественный вычет в последующих налоговых периодах, в которых такой доход появится. Но также вы вправе перенести имущественный вычет на прошлые периоды, но не более чем на три года, предшествующих году, в котором образовался переносимый остаток имущественного вычета (п. 10 ст. 220 НК РФ; Письмо ФНС России от 28.04.2014 N БС-4-11/8296@).

Пенсионер Петров в 2016 г. приобрел квартиру. В указанном году он работал и получал доходы, облагаемые НДФЛ по ставке 13%. С начала 2017 г. таких доходов Петров не получает. В данном случае Петров может получить имущественный налоговый вычет за 2016 г., а остаток вычета перенести на 2013, 2014 и 2015 гг., если в эти периоды у него были доходы, облагаемые НДФЛ по ставке 13%.

2.3. Перенос остатка имущественного вычета пенсионерами

Если вы хотите перенести остаток имущественного вычета на прошлые годы, рекомендуем придерживаться следующего алгоритма.

Шаг 1. Подготовьте необходимые документы

В зависимости от того, какой объект недвижимости вы приобрели, для получения вычета вам потребуются (пп. 6, 7 п. 3 ст. 220 НК РФ; ч. 1 ст. 28 Закона от 13.07.2015 N 218-ФЗ; Письма Минфина России от 04.10.2016 N 03-04-07/57750, от 27.03.2017 N 03-04-07/17572):

2) налоговые декларации по форме 3-НДФЛ за годы, на которые планируется перенести имущественный вычет;

3) договор о приобретении жилого дома, квартиры, комнаты или доли в них, свидетельство о государственной регистрации права собственности на указанную недвижимость или долю в ней — при приобретении данных объектов и регистрации права собственности на них до 15.07.2016. Если право собственности на жилую недвижимость или долю в ней зарегистрировано после указанной даты, для получения вычета понадобится выписка из ЕГРН;

4) договор участия в долевом строительстве и передаточный акт или иной документ о передаче объекта долевого строительства застройщиком — при приобретении прав на квартиру или комнату в строящемся доме;

5) справка о полной выплате пая и документ о передаче жилья (например, передаточный акт) или копия разрешения на ввод дома в эксплуатацию — при приобретении жилья членами жилищного кооператива, ЖСК по договору с кооперативом;

6) свидетельство о государственной регистрации права собственности на земельный участок или долю в нем и свидетельство о государственной регистрации права собственности на жилой дом или долю в нем — при приобретении земельного участка или доли в нем, предоставленного для ИЖС, и земельного участка, на котором расположен приобретаемый жилой дом или доля в нем. Свидетельство представляется, если право собственности на недвижимость было зарегистрировано до 15.07.2016. При регистрации права собственности после указанной даты для получения вычета нужна выписка из ЕГРН;

7) документы, которые подтверждают уплату денежных средств в полном объеме. Например, квитанции к приходным ордерам, банковские выписки о перечислении денежных средств со счета покупателя на счет продавца, расписка или акт приема-передачи денежных средств;

8) кредитный договор и справка из банка о размере уплаченных процентов по кредиту (если вы желаете получить налоговый вычет на расходы по уплате процентов по кредиту);

9) заявление о возврате налога за те года, за которые вы подаете декларации.

Шаг 2. Представьте декларацию и документы в налоговый орган

Декларацию и подготовленные документы необходимо представить в налоговую инспекцию по месту жительства. Это можно сделать лично или через своего представителя, почтовым отправлением с описью вложения, а также в электронной форме, в том числе через Единый портал госуслуг или личный кабинет налогоплательщика (абз. 6 п. 2 ст. 11.2, п. п. 3, 4 ст. 80, п. 7 ст. 220 НК РФ).

Шаг 3. Дождитесь решения налогового органа и возврата денежных средств

Налоговый орган в течение трех месяцев со дня представления вами декларации и подтверждающих документов проводит камеральную проверку. По окончании ее он направит вам сообщение о принятом решении, в том числе об отказе в возврате излишне уплаченного налога (п. 9 ст. 78, п. п. 1, 2 ст. 88 НК РФ).

При подтверждении права на вычет по НДФЛ соответствующая сумма переплаты подлежит возврату в течение месяца со дня получения вашего заявления о возврате налога или окончания камеральной проверки, если вы представили заявление вместе с декларацией (п. 6 ст. 78 НК РФ; п. 11 Информационного письма Президиума ВАС РФ от 22.12.2005 N 98).

Официальный сайт Федеральной налоговой службы — www.nalog.ru

Портал государственных услуг Российской Федерации — www.gosuslugi.ru

Юридический Яндекс Дзен! Там наши особенные юридические материалы в удобном и красивом формате. Подпишитесь прямо сейчас.

Вычет на ребенка при отсутствии дохода

Как предоставляется вычет, если выплата дохода работнику прекращена и не возобновляется до окончания налогового периода? Об этом — в письме Минфина России от 30.10.2018 № 03-04-05/78020.

Право на стандартный вычет по НДФЛ на ребенка есть у лиц, на обеспечении которых находится ребенок (родителей, приемных родителей, усыновителей, опекунов, попечителей) и которые получают доход, облагаемый НДФЛ по ставке 13% (п. 3 ст. 210, подп. 4 п. 1 ст. 218 НК РФ).

Вычет предоставляется налоговым агентом за каждый месяц налогового периода до тех пор, пока доход родителя (усыновителя, попечителя, опекуна), исчисленный с начала налогового периода, не превысил 350 000 руб. А как быть, если выплата дохода прекращена и не будет возобновлена до окончания налогового периода? Должен ли работодатель предоставить работнику вычет за те месяцы налогового периода, в которых дохода не было?

Напомним, что исчисление НДФЛ по ставке 13% осуществляется налоговыми агентами на дату фактического получения дохода нарастающим итогом с начала налогового периода с зачетом удержанной в предыдущие месяцы текущего налогового периода суммы налога (п. 3 ст. 226 НК РФ). Исходя из этого, финансисты указали, что стандартный вычет по НДФЛ предоставляется налоговым агентом в каждом месяце, когда производится выплата доходов работнику. Если выплата дохода начиная с какого-либо месяца полностью прекращена и не возобновляется до окончания налогового периода, налоговая база после прекращения выплат налоговым агентом не определяется. В связи с этим стандартный налоговый вычет за указанные месяцы налогового периода не предоставляется.

Аналогичную позицию финансисты высказывали и раньше (письмо от 22.10.2014 № 03‑04‑06/53186).

Обратите внимание: если выплата дохода возобновляется до окончания налогового периода, стандартный вычет предоставляется и за те месяцы, в которых дохода не было (письма Минфина России от 15.02.2018 № 03‑04‑05/9654, от 04.09.2017 № 03‑04‑06/56583, от 22.10.2014 № 03‑04‑06/53186).

Предоставление стандартных налоговых вычетов по НДФЛ при отсутствии дохода

Одна из наиболее спорных ситуаций возникает, когда в каких-то месяцах налогового периода у человека отсутствует доход, облагаемый НДФЛ по ставке 13 процентов. Некоторые налоговики на местах считают, что стандартные вычеты в течение налогового периода не накапливаются и не подлежат суммированию нарастающим итогом при отсутствии налоговой базы за отдельные месяцы календарного года. Однако Минфин России с этой точкой зрения не согласен (*). Согласны с этим и судьи ВАС РФ (**). По их мнению, Налоговый кодекс не содержит норм, запрещающих предоставлять вычет за те месяцы, в которых у работника отсутствовал доход, подлежащий обложению НДФЛ.

(**) пост. Президиума ВАС РФ от 14.07.2009 N 4431/09.

Таким образом, стандартные налоговые вычеты по НДФЛ могут накапливаться в пределах одного календарного года. Если в каком-то месяце у работника не было доходов, облагаемых по ставке 13 процентов, то воспользоваться стандартными вычетами он сможет позже, но только в пределах текущего календарного года (*).

(*) письмо Минфина России от 24.08.2009 N 03-04-05-01/655

Рассмотрим ситуацию, когда сумма вычетов по итогам года оказывается больше суммы доходов, облагаемых по ставке 13 процентов. Тогда, как указывают финансисты, в этом налоговом периоде база по НДФЛ считается равной нулю (*).

(*) письма Минфина России от 19.01.2012 N 03-04-05/8-36, от 13.01.2012 N 03-04-05-8/10, от 04.10.2010 N 03-04-05/5-585

На следующий период разница между вычетами и доходом не переносится. То есть на следующий год стандартный вычет перенесен быть не может. Это следует из пункта 3 статьи 210 Налогового кодекса.

Работник организации Иванов является родителем несовершеннолетнего ребенка. Он находился в отпуске по уходу за ним в период с января по октябрь. Иванов вышел на работу в ноябре.

В ноябре Иванов сможет воспользоваться «детскими» вычетами за период январь-ноябрь. Общая сумма вычета составит:

1400 руб. х 11 мес. = 15 400 руб.

Ситуация 1

Иванову установлен оклад в размере 18 000 руб. Следовательно, его облагаемый доход за ноябрь составит:

18 000 — 15 400 = 2600 руб.

С него будет удержан налог в сумме:

2600 руб. х 13% = 338 руб.

В ноябре Иванов получит на руки:

18 000 — 338 = 17 662 руб.

18 000 — 1400 = 16 600.

С него будет удержан налог в сумме:

16 600 руб. х 13% = 2158 руб.

В декабре Иванов получит на руки:

18 000 — 2158 = 15 842 руб.

За текущий календарный год Иванову будет начислен заработок (при условии отсутствия других выплат) в размере:

18 000 руб. х 2 мес. = 36 000 руб.

Общая сумма «детских» налоговых вычетов за год составит 16 800 руб. (1400 руб. х 12 мес.), в том числе: Сумма дохода, облагаемая налогом в расчете на год, будет равна:

36 000 — 16 800 = 19 200 руб.

За текущий год с Иванова будет удержан НДФЛ в сумме:

19 200 руб. х 13% = 2496 руб.

Ситуация 2

Иванову установлен оклад в размере 9000 руб. В данном случае сумма стандартных вычетов превышает доход Иванова. Следовательно, в ноябре налог на доходы с его заработной платы не удерживается, поэтому на руки он получает 9000 руб.

В декабре Иванов получает право на «детский» вычет в общей сумме:

1400 руб. х 12 мес. = 16 800 руб.

По итогам декабря с Иванова должен быть удержан налог в сумме:

(9000 руб. х 2 мес. — 16 800 руб.) х 13% = 156 руб.

В декабре Иванову должно быть выдано на руки:

Ситуация 3

Иванову установлен оклад в размере 6000 руб. В данном случае сумма стандартных вычетов превышает доход Иванова. Следовательно, в ноябре налог на доходы с его заработной платы не удерживается, поэтому на руки он получает 6000 руб.

В декабре Иванов получает право на «детский» вычет в общей сумме:

1400 руб. х 12 мес. = 16 800 руб.

По итогам года доход Иванова (12 000 руб.) меньше суммы полагающихся ему налоговых вычетов (16 800 руб.). Поэтому налог на доходы с него не удерживается. В декабре он получит на руки свою зарплату в полном размере (6000 руб.).

Разница между доходом Иванова и суммой положенных ему вычетов составит:

16 800 — 12 000 = 4800 руб.

Однако на следующий календарный год она не переносится.

Если же по окончании календарного года у работника вдруг обнаружились недостающие документы, которые позволяют ему пересчитать сумму вычетов за прошедший год в сторону увеличения, то сделать это сотрудник должен уже самостоятельно. Для этого ему необходимо подать декларацию по НДФЛ и подтверждающие вычет документы в налоговый орган по месту своего учета (*).

Вычет по НДФЛ в отсутствие доходов

Финансисты изменили свою позицию по вопросу предоставления стандартных вычетов по НДФЛ за те месяцы календарного года, когда у работника не было дохода (Письмо Минфина России от 11 июня 2014 г. № 03-04-05/28141).Нужно ли делать корректировки?

Мнение Президиума ВАС было учтено

При определении размера налоговой базы по налогу на доходы физических лиц в отношении доходов, облагаемых по ставке 13 процентов, налогоплательщик имеет право на получение стандартных налоговых вычетов. При этом налоговая база определяется как денежное выражение доходов, уменьшенных на сумму налоговых вычетов.

Такие правила установлены в пункте 1 статьи 218 и пункте 3 статьи 210 Налогового кодекса РФ.

После долгих и противоречивых споров в арбитражных судах Президиум ВАС РФ пришел к выводу, что Налоговый кодекс РФ не содержит норм, запрещающих предоставление стандартного налогового вычета за те месяцы, в которых у работников отсутствовал доход, подлежащий налогообложению (постановление от 14 июля 2009 г. № 4431/09).

Вслед за этим и Минфин России в письме от 21 июля 2011 г. № 03-04-06/8-175 вынужден был признать, что если в отдельные месяцы налогового периода у налогоплательщика не было дохода, облагаемого НДФЛ, стандартные налоговые вычеты предоставляются за каждый месяц налогового периода, включая те месяцы, в которых не было выплат дохода.

Отказ от прежнего подхода

Но недавно позиция финансового ведомства кардинально изменилась. В письме Минфина России от 11 июня 2014 г. № 03-04-05/28141 заявлено, что родитель не вправе получить стандартный вычет по НДФЛ на ребенка за те месяцы налогового периода, в которых у него не было дохода, облагаемого по ставке 13 процентов. Даже если позднее в этом налоговом периоде такой доход появился, перерасчет не производится, сообщили финансисты.

Как действовать

Что же делать организациям после появления письма Минфина России № 03-04-05/28141 ? Нужно ли пересчитывать налог?

По мнению автора, надо продолжать предоставлять вычеты в прежнем порядке. Дело в том, что указанное письмо нормативным актом, обязательным к применению, не является.

Налоговые органы на местах с заведомо проигрышными спорами связываться не будут, что подтверждается отсутствием в последнее время в судах дел по данному вопросу.

Полномочия Минфина

Напомним: полномочия финансовых органов в области налогов и сборов определены в статье 34.2 Налогового кодекса РФ. В ней установлено, что Минфин России дает письменные разъяснения налоговым органам, налогоплательщикам, налоговым агентам и т. д. по вопросам применения законодательства РФ о налогах и сборах.

На основании подпункта 5 пункта 1 статьи 32 Налогового кодекса РФ налоговые органы обязаны руководствоваться письменными разъяснениями Минфина России по вопросам применения законодательства Российской Федерации о налогах и сборах.

Вместе с тем письма Минфина России, в которых разъясняются вопросы применения законодательства Российской Федерации о налогах и сборах, не содержат правовых норм, не конкретизируют нормативные предписания и не являются нормативными правовыми актами. Эти письма имеют информационно-разъяснительный характер по вопросам применения законодательства Российской Федерации о налогах и сборах. Так что в целях формирования единой правоприменительной практики и снижения числа налоговых споров, возникающих в связи с различной трактовкой отдельных положений налогового законодательства, в случае когда письменные разъяснения Минфина России не согласуются с решениями, постановлениями, информационными письмами ВАС РФ и ВС РФ, налоговые органы при реализации своих полномочий руководствуются указанными актами и письмами судов. (Эти разъяснения Минфина России Федеральная налоговая служба направила своим нижестоящим структурам для сведения и использования в работе в письме от 26 ноября 2013 г. № ГД-4-3/21097).

Неясность остается

Остановимся немного подробнее на встречающихся нюансах.

Многие организации сталкиваются с ситуацией, когда сотрудник, принятый на работу в середине года, справку о доходах, полученных у предыдущего работодателя, по форме 2-НДФЛ не представил. Например, по причине того, что в данном календарном году он нигде не работал. До последнего времени налоговики придерживались мнения, что без справки стандартные налоговые вычеты в текущем году предоставлять нельзя. Работодатели же считали, что можно, – достаточно получить от работника заявление о том, что с начала года он дохода не имел.

В письме Минфина России от 27 февраля 2013 г. № 03-04-05/8-154 по этому поводу разъяснено следующее.

Стандартные налоговые вычеты предоставляются налоговым агентом (работодателем) с месяца поступления гражданина на работу в отношении доходов, полученных в данной организации. Если до поступления на работу у физлица не было дохода, облагаемого по ставке 13 процентов, то по окончании налогового периода перерасчет налоговой базы с учетом предоставленных работодателем стандартных налоговых вычетов налоговым органом не производится.

Напомним, что налоговым периодом по налогу на доходы физических лиц, согласно статье 216 Налогового кодекса РФ, является календарный год.

В письме от 3 апреля 2012 г. № 03-04-06/8-96 финансовое ведомство рассмотрело ситуацию, когда сотрудница, отработав в календарном году с января по сентябрь, в октябре уходит в отпуск по беременности и родам. Доходов, облагаемых НДФЛ по ставке 13 процентов, за октябрь–декабрь в указанном году у нее нет. Минфин России подтвердил, что в данном случае налог подлежит возврату налогоплательщику в связи с предоставлением стандартных налоговых вычетов за октябрь–декабрь. Однако в письме Минфина России от 6 мая 2013 г. № 03-04-06/15669 уже заявлено, что если работница в середине года ушла в декрет и до конца года у нее налогооблагаемого дохода нет, то вычет ей не положен.

Итак, судя по приведенным письмам, чиновники никак не могут определиться и выработать единый подход к порядку предоставления налоговых вычетов по НДФЛ. Отсюда противоречивые разъяснения. А суды, как правило, все неясности толкуют в пользу налогоплательщиков.(Все неустранимые сомнения, противоречия и неясности актов законодательства о налогах и сборах толкуются в пользу налогоплательщика, плательщика сборов (п. 7 ст. 3 Налогового кодекса РФ)).

Очевидно, что проблему необходимо решить на законодательном уровне, уточнив механизм предоставления налоговых вычетов.

Если вычет по НДФЛ больше начисленной зарплаты

Доходы, облагаемые НДФЛ по ставке 13% (кроме дивидендов), могут быть уменьшены на сумму налоговых вычетов. А если эти вычеты превысят величину начисленного дохода? О случаях, когда вычет превышает начисленную зарплату, расскажем в нашем материале.

Какие вычеты предоставляет работодатель

В соответствии с гл. 23 НК РФ, работодатель может предоставить работнику следующие налоговые вычеты:

Соответственно, НДФЛ, который нужно удержать из доходов физического лица, облагаемых по ставке 13%, будет рассчитываться не из общей суммы дохода, а величины дохода, уменьшенной на предоставленные работнику налоговые вычеты.

Если вычетов слишком много

Возможна ситуация, когда величина начисленной работнику зарплаты в конкретном месяце оказалась меньше причитающегося налогового вычета.

Учитывая, что работодатель в качестве налогового агента исчисляет НДФЛ нарастающим итогом с начала года (п. 3 ст. 226 НК РФ), налоговые вычеты в течение календарного года также суммируются. Поэтому важным является превышение вычетов над суммой зарплаты не просто в одном конкретном месяце, а нарастающим итогом с начала года.

Поясним сказанное на примере. Работнику полагаются ежемесячные стандартные налоговые вычеты в размере 2 800 рублей. Заработная плата за январь составила 26 000 руб. НДФЛ, подлежащий удержанию за январь, составляет 3 016 руб. ((26 000 – 2 800) * 13%).

В феврале в связи с уходом в административный отпуск заработная плата составила всего 2 400 руб., что меньше величины налоговых вычетов. Однако с учетом того, что НДФЛ исчисляется нарастающим итогом с начала года, сумма НДФЛ с доходов работника за январь-февраль составит 2 964 руб. ((26 000 + 2 400 – 2 800*2) * 13%). Возникает излишне удержанный НДФЛ, который работодатель может зачесть в счет подлежащего удержанию налога в следующих месяцах этого календарного года или вернуть работнику по его заявлению. Если налог не будет зачтен (например, в связи с отсутствием в будущем дохода) или возвращен, по итогам года работник может обратиться в налоговую инспекцию за возвратом НДФЛ самостоятельно (ст. 231 НК РФ).

О переносе вычетов

Перенос налоговых вычетов по причине их превышения над суммой зарплаты возможен только в пределах календарного года. Если по итогам года суммарные доходы оказались меньше налоговых вычетов, налоговая база по НДФЛ признается нулевой, а сам налог – излишне удержанным. Однако на следующий год излишек налоговых вычетов не переносится, кроме случая предоставления имущественного налогового вычета. Но и в этом случае работник должен предоставить работодателю новое Уведомление о праве на вычет (Приказ ФНС от 14.01.2015 № ММВ-7-11/3@ ).

Может ли работодатель предоставить стандартный вычет при отсутствии справки о доходах, полученных на предыдущем месте работы?

12.09.2019 Внимание! Документ устарел! Новая версия этого документа бесплатно в КонсультантПлюс

Согласно п. 3 ст. 218 НК РФ, если налогоплательщик начал работать не с первого месяца, налоговые вычеты предоставляются с учетом дохода, полученного с начала периода по другому месту работы. При этом сумма дохода подтверждается справкой, выданной в соответствии с п. 3 ст. 230 НК РФ.
По данному вопросу существует две точки зрения.
Официальная позиция ФНС России заключается в том, что работодатель вправе предоставить стандартный вычет без справки о доходах с предыдущего места работы налогоплательщику, который длительное время не работал и дохода не получал, а также лицам, впервые заключившим трудовой договор. УФНС России по г. Москве также отмечает, что, если с начала налогового периода и до момента трудоустройства сотрудник не работал, оснований требовать предоставления справки о доходах с предыдущего места работы не имеется. В таком случае правомерность предоставления вычета можно подтвердить копией трудовой книжки.
Есть судебные акты, в которых указывается на возможность предоставления вычетов и без таких справок.
В то же время есть судебные акты, в которых отмечено, что работодатель не может предоставлять стандартный налоговый вычет сотруднику при отсутствии справки о доходах по прежнему месту работы.

Позиция 1. Работодатель может предоставить стандартный вычет при отсутствии справки о доходах, полученных на предыдущем месте работы

Письмо ФНС России от 30.07.2009 N 3-5-04/1133@

Налоговое ведомство указывает, что организация может предоставить стандартный вычет без справки о полученных доходах с предыдущего места работы налогоплательщику, который длительное время не работал и дохода не получал, а также физическим лицам, заключившим трудовой договор впервые.

Письмо УФНС России по г. Москве от 13.02.2009 N 20-15/3/013260@

Налоговый орган отметил, что для предоставления сотруднику, работающему не с начала налогового периода, стандартного вычета необходима справка о доходах по предыдущему месту работы. Однако если из трудовой книжки работника следует, что с начала налогового периода и до момента трудоустройства он не работал, то оснований требовать подтверждения его доходов не имеется. В данном случае обоснованием правомерности предоставления стандартных вычетов может являться копия трудовой книжки.

Постановление ФАС Северо-Кавказского округа от 14.04.2010 по делу N А32-19847/2008-33/333 (Определением ВАС РФ от 12.08.2010 N ВАС-10626/10 отказано в передаче данного дела в Президиум ВАС РФ)

Суд указал, что налогоплательщик предоставлял стандартные вычеты на основании письменных заявлений работников. Кроме того, налоговый орган не доказал, что сотрудники воспользовались правом на получение вычетов по предыдущему месту работы.

Позиция 2. Работодатель не может предоставить стандартный вычет при отсутствии справки о доходах, полученных на предыдущем месте работы/

Постановление ФАС Северо-Кавказского округа от 17.06.2014 по делу N А32-11484/2012

Суд признал обоснованным произведенный налоговым органом перерасчет обязательств по НДФЛ. Основанием послужило следующее: общество не представило справки по форме 2-НДФЛ с предыдущих мест работы лиц, трудоустроенных не с начала календарного года и получивших стандартные налоговые вычеты.

Постановление ФАС Поволжского округа от 12.02.2009 по делу N А55-8440/2008 (Определением ВАС РФ от 19.06.2009 N ВАС-7146/09 отказано в передаче данного дела в Президиум ВАС РФ)

Суд признал неправомерным предоставление вычетов без справок о доходах.

Источники

1. 
   Михайленко, Е. В. Менеджмент в юриспруденции / Е.В. Михайленко. — М.: НОУ ВПО Московский психолого-социальный университет, МОДЭК, 2012. — 280 c.
2. 
   Под редакцией Дмитриевой И. К., Куренного А. М. Трудовое право России. Практикум; Юстицинформ — Москва, 2011. — 792 c.
3. 
   Мельниченко Р. Г. Адвокатская деятельность. Универсальные правила успеха; Центрполиграф — М., 2013. — 216 c.
4. Юсуфов, А.Г. История и методология биологии. Учебное пособие для ВУЗов / А.Г. Юсуфов. — М.: Высшая школа, 2011. — 107 c.
5. Миронов, Иван Суд присяжных. Стратегия и тактика судебных войн / Иван Миронов. — М.: Книжный мир, 2015. — 672 c.