Нужно ли платить ндфл с подарков

Полезная информация по теме: "Нужно ли платить ндфл с подарков" с ответами на все возможные вопросы. Если вы все же не найдете ответ на интересующие вопросы, то обращайтесь к нашему дежурному юристу.

Обложение подарков НДФЛ и страховыми взносами

Обложение подарков страховыми взносами и НДФЛ неоднозначно. Все зависит о того, по какому поводу производится вручение ценного подарка работнику.

НДФЛ с подарков

Ценный подарок, врученный сотруднику является его доходом в натуральной форме и облагается НДФЛ. При этом налог на подарок надо уплачивать только с суммы стоимости, превышающей 4000 рублей (п. 28 ст. 217 НК РФ).

Если же придерживаться позиции, что ценный подарок – это стимулирующая выплата (т. е. считать его оплатой труда в натуральной форме), опять возникает спорный момент. По нашему мнению, в таком случае неудержание НДФЛ со всей суммы (в т. ч. и 4000 руб.) неправомерно.

В части обложения подарков страховыми взносами в ПФР, ФСС и ФФОМС России ситуация неоднозначна. По общему правилу объектом обложения признаются выплаты и иные вознаграждения, начисляемые компаниями в пользу физических лиц в рамках трудовых отношений и гражданско-правовых договоров, предметом которых является выполнение работ, оказание услуг (ст. 7 Федерального закона от 24.07.2009 № 212-ФЗ (далее – Закон № 212-ФЗ)). Соответственно, и сумма дохода по ценному подарку полностью облагается страховыми взносами, в том числе и взносами на травматизм.

Что касается страховых взносов на подарки, врученные в честь праздника, то согласно позиции ФАС Северо-Западного и Западно-Сибирского округов (пост. ФАС СЗО от 20.02.2014 № Ф07-184/14, ФАС ЗСО от 08.05.2013 № Ф04-1405/13) их стоимость не учитывается при расчете базы по страховым взносам. Судьи указали, что такая передача осуществляется на основании гражданско-правовых сделок, предметом которых является переход права собственности. Она непосредственно не связана с выполнением работниками трудовых обязанностей, не является стимулирующей или компенсирующей выплатой, имеет разовый и необязательный характер. Стоимость подарков определяется вне зависимости от стажа сотрудника и результатов его работы.

Таким образом, при вручении ценного подарка работнику в честь праздника компания должна оформитьдоговор дарения в письменном виде. В этом случае при передаче подарка у нее не возникает объекта обложения страховыми взносами (ч. 3 ст. 7 Закона № 212-ФЗ; письма Минздравсоцразвития России от 12.08.2010 № 2622-19, от 19.05.2010 № 1239-19, от 07.05.2010 № 10-4/325233-19).

Отметим, что согласно гражданскому законодательству (п. 2 ст. 574 ГК РФ) договор дарения движимого имущества должен быть совершен в письменной форме, если стоимость подарка превышает 3000 рублей. Однако в Законе № 212-ФЗ нет указания на это ограничение, поэтому стоимость подарка в данном случае не имеет значения.

В качестве письменного договора дарения можно использовать документы, в которых отражена воля обеих сторон (см. образец).

Образец договора дарения при вручении ценного подарка работнику в честь праздника

Предлагаем вашему вниманию таблицу, которая кратко описывает, как необходимо учитывать налог на прибыль, НДС, НДФЛ и страховые взносы на подарки.

Налоги и страховые взносы с подарков

Учет расходов на подарки

Приведем пример учета расходов на ценные подарки для работников.

В марте 2016 г. компания на основании положения о премировании (возможность выплаты премий в соответствии с положением о премировании предусмотрена трудовыми договорами) преподнесла менеджеру Мироновой М. А. ценный подарок – мультиварку за успехи в работе, в частности, за заключение ряда крупных контрактов. Стоимость подарка – 4720 руб. (включая НДС – 720 руб.). Кроме того, в июле Миронова М. А. отмечает свой день рождения. В честь данного события компания подарила ей вазу стоимостью 1180 руб. (включая НДС – 180 руб.).

В марте 2016 г. бухгалтер сделает следующие проводки:

ДЕБЕТ 41 КРЕДИТ 60 – 4720 руб. – оприходована приобретенная у поставщика мультиварка. НДС включается в стоимость товара (п. 4 ст. 170 НК РФ);

ДЕБЕТ 73 КРЕДИТ 41 – 4720 руб. – вручен подарок за трудовые достижения;

ДЕБЕТ 26 КРЕДИТ 73 – 4720 руб. – стоимость подарка за трудовые достижения учтена в расходах;

ДЕБЕТ 70 КРЕДИТ 68 субсчет «НДФЛ» – 613,6 руб. (4720 руб. х 13%) – удержан НДФЛ с подарка (при выплате зарплаты работнику);

ДЕБЕТ 26 КРЕДИТ 69 – 1425,44 руб. (4720 руб. х 30,2%) – начислены страховые взносы в ПФР, ФСС, ФФОМС России, а также на «травматизм» (0,2%);

ДЕБЕТ 41 КРЕДИТ 60 – 1000 руб. (1180 руб. – 180 руб.) – оприходована приобретенная у поставщика ваза;

ДЕБЕТ 19 КРЕДИТ 60 – 180 руб. – учтен НДС с приобретения вазы;

ДЕБЕТ 68 субсчет «НДС» КРЕДИТ 19 – 180 руб. – НДС принят к вычету;

ДЕБЕТ 91 субсчет «Расходы» КРЕДИТ 41 – 1000 руб. – вручен подарок работнику ко дню рождения;

ДЕБЕТ 91 субсчет «Расходы» КРЕДИТ 68 субсчет «НДС» – 180 руб. (1000 руб. x 18%) – начислен НДС со стоимости подарка ко дню рождения.

Так как расходы на подарок сотруднице в честь дня рождения не относятся к производственной деятельности компании и соответственно являются экономически необоснованными, в налоговом учете стоимость подарка не отражается, а в бухгалтерском учете списывается на прочие расходы. Вследствие этого возникает постоянная разница между налоговым и бухгалтерским учетом.

[1]

ДЕБЕТ 99 КРЕДИТ 68 субсчет «Налог на прибыль» – 200 руб. (1000 руб. х 20%) – отражена сумма ПНО по стоимости подарка ко дню рождения.

Эльвира Канбекова, старший бухгалтер компании Acsour

Денежные подарки от физлиц не облагаются НДФЛ независимо от родства и налогового статуса

windujedi / Depositphotos.com

Согласно положениям Налогового кодекса не облагаются НДФЛ доходы в денежной и натуральной формах, получаемые налогоплательщиками от физических лиц в порядке дарения, за исключением случаев дарения недвижимого имущества, транспортных средств, акций, долей, паев, если иное не предусмотрено п. 18.1 ст. 217 НК РФ (письмо Минфина России от 16 мая 2018 г. № 03-04-05/32813).

Как для целей налогообложения рассматривается дарение – узнайте в материале «Учет у одаряемого» в «Энциклопедии решений» интернет-версии системы ГАРАНТ.
Получите полный доступ на 3 дня бесплатно!

Таким образом, доходы в денежной форме, полученные физическим лицом в порядке дарения от другого физического лица, освобождаются от обложения НДФЛ на основании указанной нормы независимо от того, что даритель и одаряемый не являются членами семьи и (или) близкими родственниками.

Кроме того, это положение применяется независимо от налогового статуса физических лиц, получающих доходы в порядке дарения.

Следует ли оплачивать налог на подарок в 2019 году

Налог на подарок предусмотрен на определенное имущество с законодательной стороны. Ст. 572 ГК РФ предусматривает, что одна сторона (даритель) по договору дарения безвозмездно обязуется передать или передает второй стороне (одаряемому) в собственность вещь либо имущественное право (требование) по отношению к себе или к третьему , а также освобождает или предполагает освободить человека от имущественной обязанности перед всеми сторонами.

К чему относится налог

Как гласит 2 п. 18.1 ст. 217 НК РФ, подарки от близких родственников или членов семьи освобождены от налога на дарение. Таковыми по закону являются:

  • жена или муж;
  • родители (сюда же относятся и усыновители);
  • дети (усыновленные также);
  • бабушки, дедушки;
  • внуки;
  • братья и сестры.

В случае, если дарение происходит от неблизкого родственника, то налог на подарки в России облагается в некоторых случаях, если это:

  • недвижимост (квартиры, дома, комнаты, земельного участка, и др.);
  • транспортные средства;
  • акции;
  • паи;
  • доли.

В РФ до 2005 года в действии был Закон N 2020-1 от 12.12.1991 «О налоге с имущества, проходящего в порядке дарения или наследования «, согласно которому гражданин должен был оплатить налог, если им в подарок было получено какое-либо имущество в крупном размере. При этом обязанность по уплате НДФЛ приходит независимо от того, являлись ли одаряемый и даритель членами семьи или близкими родственниками. Разница оставалась только в порядке исчисления налога.

Читайте так же:  Где и как выписать умершего человека из квартиры

Затем Налоговый кодекс РФ принял отказ как от самого налогообложения, заменяя его подоходным налогом, так и доходного налогообложения, полученного в порядке дарения, если две стороны являются членами семьи или родственниками, это отражается в НК РФ. В указанном пункте при этом дается исчерпывающий перечень людей, считающихся членами семьи и близкими родственниками.

Подается ли декларация при дарении

Согласно ст. 228 НК РФ, граждане, получающие иные доходы, при получении которых не удерживался налоговыми агентами налог, обязаны в налоговый орган представить по месту своего учета соответствующую декларацию. Иначе при подобном бездействии можно получить штрафные санкции согласно ст. ст. 119 НК РФ в размере 1000 рублей.

Хотя гл. 23 НК РФ не предусмотрено подтверждение налоговыми органами права на избежание налогообложения доходов, полученного в порядке дарения, следует учесть тот факт, что документация, удостоверяющая наличие близкородственных или семейных отношений, может запрашиваться у одаряемого при осуществлении процедур налогового контроля.

Это означает, что гражданину в любом случае придется предоставлять эту документацию, поэтому рациональнее будет оплатить НДФЛ с подарков в 2019 году сразу.

Полезно видео по теме:

Следует учитывать также еще один нюанс, указанный в обращении Минфина России:

Документ указывает на необходимость сохранения на срок перехода имущества в собственность одаряемого родственных отношений. Чтобы избежать административных проблем с ФНС, следует повременить с вступлением в правовые отношения до получения документа, подтверждающего переход права собственности.

В каком случае можно не платить налог

После получения подарка от человека, который не относится к близким родственникам, но подарок при этом дорогостоящий:

у каждого гражданина появляются вопросы по поводу избежания оплаты налога на подарки. Очевидного решения, можно ли налог на подаренное имущество не платить, на сегодняшний день нет (такого как, например, налоговый вычет при продаже имущества). Поэтому граждане вынуждены прибегнуть к неправомерным методам избавления от уплаты налогов:

  1. Подарок через близкого по родству человека. К примеру, дар в виде квартиры своей племяннице тетей облагается налогом. Но если тетя как родная сестра подарит квартиру матери племянницы (родной или не родной сестре), а та, в свою очередь, подарит дочери, то платить не придется. Факт получения подарка произойдет, а дарственный налог на ценный подарок нет.
  2. Фиктивный договор. В случае, когда тетя хочет своему племяннику подарить квартиру, она с ним может заключить не договор дарения, а купли-продажи. После этого у племянника не возникнет налога на доходы, а тетя после проведенных махинаций:
    • Не выплачивает налог, если в ее собственности квартира находилась более 3 лет.
    • Заплатит от продажи квартиры НДФЛ, если в ее собственности квартира находилась менее 3 лет. В таком случае тетя сможет использовать стандартный вычет в размере миллиона или вычет по расходам на покупку этого жилья.

На законодательном уровне после составления договора купли-продажи будет меньше налог на доходы, чем после оформления договора дарения.

Как платить налоги, если организация дарит подарки

«Российский налоговый курьер», N 15, 2003

Всевозможные призы и подарки клиентам от фирм — сегодня весьма распространенная практика. Хотя подобные рекламные акции связаны с немалыми издержками, их эффективность достаточно высока, так как они помогают фирмам продвигать себя на рынке. В то же время следует внимательно проанализировать вероятные налоговые последствия таких мероприятий. Иначе к расходам на них могут добавиться пени и штрафы.

Для начала разберемся, всегда ли расходы, связанные с распространением призов и подарков, можно рассматривать как рекламу. В подавляющем большинстве случаев ответ будет положительным. Действительно, бесплатная раздача товаров удовлетворяет определению рекламы, которое приведено в ст.2 Федерального закона от 18.07.1995 N 108-ФЗ «О рекламе». Это объясняется тем, что посредством подобных акций фирма распространяет информацию, которая призвана привлечь дополнительный интерес к ее деятельности.

Пожалуй, исключением могут быть ситуации, когда изначально предполагается распространение подарков среди определенного круга лиц. К примеру, среди постоянных клиентов организации. Однако и здесь нужно быть осторожным. Во-первых, расходы на такие подарки все равно могут включаться в налоговую базу по налогу на рекламу. Это будет зависеть от того, указаны ли расходы на призы и подарки в актах органов местного самоуправления, которыми установлен налог на рекламу, или нет. А во-вторых, не всегда можно однозначно сказать, что информация ориентирована на ограниченное число пользователей. Например, если подарки получают отдельные покупатели путем случайного выбора из базы клиентов. В данном случае бесплатное распространение товаров будет вполне удовлетворять определению рекламы.

Итак, каковы же налоговые последствия для организации, которая решила провести акцию с вручением призов и подарков?

Налог на прибыль и НДС

Расходы на раздачу призов и подарков будут уменьшать налоговую базу по налогу на прибыль, если они соответствуют критериям, приведенным в п.1 ст.252 НК РФ. То есть эти расходы должны быть экономически оправданными, а также подтверждаться документами. Кроме того, фирме, которая бесплатно распространяет товары среди покупателей, очень важно позаботиться о документальном подтверждении рекламного характера такой акции. Например, руководитель организации может издать приказ, утверждающий порядок и цели проведения рекламной акции. Если этого не сделать, подобное мероприятие может быть рассмотрено как безвозмездная передача товаров (п.16 ст.270 НК РФ). В результате расходы на призы и подарки не будут учитываться при исчислении налоговой базы по налогу на прибыль.

Пример 1. ЗАО «Мир» решило провести в рекламных целях розыгрыш призов среди своих покупателей. Предполагалось разыграть 50 компакт-дисков и 3 музыкальных центра. Мероприятие было запланировано на 1 сентября 2003 г.

20 августа 2003 г. директор «Мира» издал приказ, в котором утвердил порядок и цели проведения мероприятия (см. ниже).

Фирма, которая проводит рекламную акцию, должна позаботиться и о документах, подтверждающих все понесенные в связи с этим расходы. Иначе не будет выполнено требование п.1 ст.252 Кодекса о документальном подтверждении всех расходов. Поэтому имеет смысл назначить материально-ответственных лиц, четко определить стоимость отпускаемых для распространения в рекламных целях товаров.

Чтобы обосновать экономическую целесообразность данных расходов, можно подготовить документ, в котором нужно проанализировать ожидаемый эффект от рекламной акции. Например, обозначить в нем планируемое привлечение дополнительных клиентов, увеличение выручки и т.п.

Расходы на распространяемые в рамках рекламных акций призы и подарки для целей гл.25 НК РФ включаются в состав нормируемых расходов. Они уменьшают налоговую базу по налогу на прибыль только в части, не превышающей 1% от выручки. Об этом говорится в п.4 ст.264 Кодекса. В связи с этим не всегда полностью включается в состав налоговых вычетов НДС, уплаченный при приобретении товаров, которые предназначены для бесплатной раздачи. Напомним, что вычету подлежит только та часть НДС, которая относится к расходам, осуществленным в пределах норм.

Вопросу обложения НДС операций по бесплатному распространению товаров следует уделить особое внимание. С точки зрения гл.21 Кодекса у фирмы возникает объект налогообложения — передача права собственности на товары на безвозмездной основе (пп.1 п.1 ст.146 НК РФ). Такова позиция МНС России. В результате налоговую базу по НДС необходимо увеличить на стоимость распространенных в ходе рекламной акции товаров. В этом случае стоимость должна определяться в порядке, аналогичном тому, который устанавливает ст.40 НК РФ. Так сказано в п.2 ст.154 Кодекса. Если фирма одновременно реализует эти товары за деньги, то при безвозмездной передаче цену имеет смысл сделать немного ниже. Главное — чтобы она не отклонялась более чем на 20%, иначе налоговая инспекция будет вправе доначислить НДС.

Некоторые сложности могут возникнуть при заполнении книги продаж. Понятно, что выставить счет-фактуру каждому получателю подарка невозможно. Нельзя при бесплатной раздаче и выбивать чеки. Одним из вариантов действия в подобной ситуации является составление единого счета-фактуры на каждую партию розданных товаров.

Читайте так же:  Кто такие налоговые резиденты рф

Дорогие подарки

Конечно, лучше избегать случаев, когда стоимость подарка физическому лицу превышает 2000 руб. Это связано с тем, что призы и подарки дороже 2000 руб. будут являться его доходом и подлежат обложению налогом на доходы физических лиц.

Есть и другие основания не делать подарки слишком дорогими. Дело в том, что при дарении на сумму, превышающую 5 МРОТ, организация обязана заключить договор в письменной форме (ст.574 ГК РФ). Размер МРОТ следует брать равным 450 руб. Таким образом, письменный договор обязателен, если стоимость подарка превышает 2250 руб. (450 руб. х 5).

Однако в некоторых ситуациях стоимость передаваемого бесплатно товара должна быть существенна. Как правило, это относится к розыгрышам призов в рамках разнообразных рекламных акций. В последнее время многие компании разыгрывают дорогостоящую бытовую технику, иногда в списке призов анонсируются автомобили.

В таких случаях фирма должна заключить договор дарения в письменной форме. Поэтому есть смысл заранее подготовить бланк договора и при выдаче приза дополнить его лишь данными о физическом лице.

Пример 2. Воспользуемся условиями примера 1. Предположим, что стоимость разыгрываемого музыкального центра составляет 10 000 руб.

Стоимость музыкального центра превышает 5 МРОТ (2250 руб.). Для тех, кто его выиграл, фирма подготовила бланк договора дарения (см. ниже).

У обладателей призов возникает объект налогообложения по налогу на доходы физических лиц. Облагаться такой доход будет в части, которая превышает 2000 руб. При этом следует применять ставку 35% (п.2 ст.224 НК РФ). В рассматриваемой ситуации организация признается налоговым агентом и должна исчислить, а также удержать и перечислить налог. Основная проблема заключается в том, что сделать это возможно, только если фирма выдает денежные призы. Во всех остальных случаях она не сможет удержать налог. Ведь уплачивать налог за счет средств налоговых агентов запрещено (п.9 ст.226 НК РФ).

В то же время, если невозможно удержать исчисленную сумму налога, фирма обязана в течение одного месяца сообщить об этом в налоговую инспекцию по месту учета. Это установлено в п.5 ст.226 Кодекса. Также по окончании года фирма должна представить в инспекцию формы 2-НДФЛ по физическим лицам, которые получили подарки стоимостью более 2000 руб. Помимо этого на каждого обладателя такого подарка необходимо завести налоговую карточку по форме 1-НДФЛ. Данные формы утверждены Приказом МНС России от 02.12.2002 N БГ-3-04/686.

Таким образом, при вручении приза или подарка обязательно нужно выяснить паспортные данные получателя. Одновременно имеет смысл предупредить его об обязанности уплатить налог с полученного дохода. Если размер налога окажется для обладателя приза слишком большим, целесообразно предложить ему получить эквивалентную сумму, удержав из нее налог на доходы физических лиц.

Подарки при покупке товаров

Часто подарки вручаются, если покупатель приобретает конкретный товар или тратит на покупки определенную сумму денег. Например, чтобы стимулировать продвижение новых товаров, магазины предлагают подарки тем, кто приобретет их в течение заявленного периода.

Иногда проще и выгоднее оформить такие подарки как обыкновенную реализацию и одновременно предоставить покупателю скидку на приобретаемый товар. Причем размер скидки сделать равным стоимости подарка. Другими словами, предприятие оформит две операции: по реализации товара и подарка. Поскольку стоимость подарка в точности соответствует скидке, покупатель заплатит лишь цену товара.

Покупная стоимость подарка в рассматриваемой ситуации уменьшит налогооблагаемую прибыль. Налогооблагаемой базы для исчисления налога на доходы физических лиц не будет.

В то же время необходимо иметь в виду, что в результате предоставления скидки на товар его цена не должна снизиться более чем на 20%. В противном случае налоговая инспекция вправе пересчитать налоги исходя из рыночных цен. Цены в этом случае будут определятся на основании положений ст.40 НК РФ.

Обращаем внимание: обоснованием применения скидок должна быть маркетинговая политика организации. Оформить ее можно как приказ или распоряжение руководителя организации. Об этом, в частности, говорится в Письме Управления МНС России по г. Москве от 22.11.2001 N 03-12/53959.

Пример 3. ЗАО «Мир» приняло решение стимулировать продажи новых моделей мониторов. Каждому, кто приобретет такой монитор в течение августа 2003 г., предлагаются в подарок колонки для компьютера.

[2]

Покупная цена монитора — 18 000 руб. (в том числе НДС 3000 руб.). Продажная цена — 25 200 руб. (в том числе НДС 4000 руб., налог с продаж 1200 руб.).

Цена, по которой продаются колонки в магазине, — 1260 руб. (в том числе НДС 200 руб., налог с продаж 60 руб.). Покупная стоимость колонок — 960 руб. (в том числе НДС 160 руб.)

За август «Мир» продал 10 мониторов и вручил в качестве подарков 10 комплектов колонок.

Размер скидки на монитор составит 1260 руб. То есть цена монитора со скидкой будет равна 23 940 руб. (25 200 — 1260). Налог с продаж, начисленный на стоимость монитора с учетом скидки, — 1140 руб. (1200 — 60), НДС — 3800 руб. (4000 — 200).

В результате предоставления скидки цена на монитор снизилась на 5% (1260 : 25 200). Так как новая цена на монитор не отклоняется от прежней цены более чем на 20%, налоговая инспекция не вправе пересчитать продажную цену товаров.

В налоговом учете за август 2003 г. бухгалтер «Мира» отразит доходы от реализации в сумме 200 000 руб. ((19 000 руб. + 1000 руб.) х 10 шт.).

Указанные доходы будут уменьшены:

  • на покупную стоимость мониторов — 150 000 руб. ((18 000 руб. — 3000 руб.) х 10 шт.);
  • на покупную стоимость колонок — 8000 руб. ((960 руб. — 160 руб. х 10 шт.).

НДФЛ с подарков

Надо ли физическому лицу платить в бюджет НДФЛ с полученных им подарков?

Обязанность платить НДФЛ с подарков зависит от того, кто и какой подарок вам подарил.

Если подарок получен от работодателя

По общему правилу в этом случае у вас не возникает налоговых обязанностей. Работодатель должен за вас рассчитать НДФЛ со стоимости подарка и удержать налог из ваших доходов. Например, из зарплаты (ст. 24, п. п. 1, 2, 4 ст. 226 НК РФ).
Если по каким-либо причинам работодатель не сможет удержать у вас налог, то он обязательно должен уведомить вас об этом (п. 5 ст. 226 НК РФ). Это нужно сделать и в случае, если сумма налога от стоимости подарка будет превышать сумму вашего дохода, из которого налог должен быть удержан.
Тогда вам придется самостоятельно рассчитать и заплатить НДФЛ.
Налог рассчитывается по формуле:

НДФЛ = стоимость подарка x 13%.

При расчете нужно учитывать, что подарки от организаций и индивидуальных предпринимателей (в том числе работодателей) общей стоимостью до 4000 руб. за налоговый период (календарный год) не облагаются НДФЛ (п. 28 ст. 217 НК РФ). Поэтому если подарок вы получили меньшей стоимостью, то уплачивать налог не нужно. Если подарок стоит больше, то при расчете налога стоимость подарка вы можете уменьшить на эту сумму. В уведомлении о невозможности удержать налог по форме 2-НДФЛ, которое вам должен направить работодатель, стоимость подарка обозначается кодом 2720, а соответствующая подаркам сумма вычета — кодом 501.

Пример расчета налога с подарка, полученного от работодателя
Работодатель подарил Иванову М.А. подарок стоимостью 20 000 руб., но не смог удержать и заплатить за него НДФЛ в бюджет, о чем уведомил работника. Иванов М.А. самостоятельно должен рассчитать и уплатить НДФЛ.
Сумма налога составит 2080 руб. ((20 000 руб. — 4000 руб.) x 13%).

Если подарок получен от членов семьи или близких родственников

Любые подарки от членов семьи или близких родственников не облагаются НДФЛ (абз. 2 п. 18.1 ст. 217 НК РФ).

Членами семьи и близкими родственниками признаются: супруги, родители и дети, в том числе усыновители и усыновленные, дедушки, бабушки и внуки, полнородные и неполнородные братья и сестры, то есть имеющие общих отца или мать (ст. 2, абз. 3 ст. 14 СК РФ).

Читайте так же:  Кассационная жалоба на апелляционное определение по гражданскому делу

Если подарок получен от физических лиц, не являющихся членами семьи или близкими родственниками

Подарки от физических лиц, не являющихся членами семьи или близкими родственниками, облагаются НДФЛ, только если подарено:

  • недвижимое имущество;
  • транспортное средство;
  • акции, доли, паи (п. 18.1 ст. 217 НК РФ).

Подарки в любом другом виде налогом не облагаются.

Пример расчета налога с подарка, полученного от лица, не являющегося родственником
Иванов М.А. получил в 2013 г. по договору дарения квартиру от Петровой И.В., не являющейся ему родственницей. Стоимость квартиры оценена в 3 000 000 руб. Сумма налога составит 390 000 руб. (3 000 000 руб. x 13%).

Как исполнить обязанность по уплате налога

Если вы должны самостоятельно уплатить налог, то вам нужно:

  • рассчитать его сумму, заполнить и сдать налоговую декларацию;
  • уплатить НДФЛ в бюджет.
Видео удалено.
Видео (кликните для воспроизведения).

Срок подачи декларации — до 30 апреля года, следующего за годом получения подарка. Декларация сдается в налоговую инспекцию по месту вашего жительства (п. 3 ст. 228, п. 1 ст. 229 НК РФ).

Примечание. Для заполнения декларации вы можете воспользоваться бесплатной программой, которая размещена на сайте ФНС России по адресу www.nalog.ru, в разделе «Электронные услуги» — «Программные средства для физических лиц».

Заплатить налог нужно до 15 июля года, следующего за годом получения подарка (п. 4 ст. 228 НК РФ). Реквизиты для уплаты налога вы можете уточнить в своей налоговой инспекции.

Надо ли платить НДФЛ с подарков?

При определении налоговой базы по НДФЛ учитываются все доходы налогоплательщика, полученные им как в денежной, так и в натуральной формах, или право на распоряжение которыми у него возникло, а также доходы в виде материальной выгоды. В свою очередь, доходом признается экономическая выгода в денежной или натуральной форме (п. 1 ст. 41, п. 1 ст. 210 НК РФ).

1. Налогообложение НДФЛ в зависимости от дарителя

Обязанность платить НДФЛ с подарков зависит от того, кто и какой подарок вам подарил.

1.1. Подарок получен от работодателя

По общему правилу в этом случае у вас не возникает налоговых обязанностей. Работодатель должен за вас рассчитать НДФЛ со стоимости подарка и удержать налог из ваших доходов. Например, из зарплаты (ст. 24, п. п. 1, 2, 4 ст. 226 НК РФ).

Если по каким-либо причинам работодатель не сможет удержать у вас налог, то он обязательно должен уведомить вас об этом (п. 5 ст. 226 НК РФ). Это должно быть сделано и в случае, если сумма налога от стоимости подарка будет превышать 50% от суммы вашего дохода, из которого налог должен быть удержан (п. 4 ст. 226 НК РФ).

Тогда вам придется самостоятельно уплатить НДФЛ.

Следует учитывать, что подарки от организаций и индивидуальных предпринимателей (в том числе работодателей) общей стоимостью до 4 000 руб. за налоговый период (календарный год) не облагаются НДФЛ (п. 28 ст. 217 НК РФ). Поэтому если вы получили за налоговый период подарки меньшей стоимостью, то уплачивать налог не нужно.

Если подарки, полученные от работодателя за календарный год, стоят больше 4 000 руб., то при расчете налога стоимость подарков уменьшается на эту сумму. Налог рассчитывается по формуле:

НДФЛ = (стоимость подарков — 4 000 руб.) x ставка налога.

Если вы фактически находитесь в Российской Федерации не менее 183 календарных дней в течение 12 следующих подряд месяцев, то вы являетесь налоговым резидентом и налоговая ставка равна 13% (п. 2 ст. 207, п. 1 ст. 224 НК РФ). В ином случае налоговая ставка составит 30% (п. 3 ст. 224 НК РФ).

В уведомлении о невозможности удержать налог по форме 2-НДФЛ, которое вам должен направить работодатель, также указывается сумма дохода, с которого не удержан налог, и сумма неудержанного налога (п. 5 ст. 226 НК РФ).

Работодатель подарил Иванову М.А. подарок стоимостью 20 000 руб., но не смог удержать и уплатить за него НДФЛ в бюджет, о чем уведомил работника. Иванов М.А. должен самостоятельно уплатить НДФЛ.

Сумма налога составит 2 080 руб. ((20 000 руб. — 4 000 руб.) x 13%).

1.2. Подарок получен от членов семьи или близких родственников

Любые подарки от членов семьи или близких родственников не облагаются НДФЛ (абз. 2 п. 18.1 ст. 217 НК РФ).

Членами семьи и близкими родственниками признаются: супруги, родители и дети, в том числе усыновители и усыновленные, дедушки, бабушки и внуки, полнородные и неполнородные братья и сестры, то есть имеющие общих отца или мать (ст. 2, абз. 3 ст. 14 СК РФ).

1.3. Подарок получен от физических лиц, не являющихся членами семьи или близкими родственниками

Подарки от физических лиц, не являющихся членами семьи или близкими родственниками, облагаются НДФЛ, только если подарено (п. 18.1 ст. 217 НК РФ):

  • недвижимое имущество;
  • транспортное средство;
  • акции, доли, паи.

Подарки в любом другом виде налогом не облагаются.

Иванов М.А. получил по договору дарения квартиру от Петровой И.В., не являющейся ему родственницей. Стоимость квартиры составляет 3 000 000 руб. Сумма налога составит 390 000 руб. (3 000 000 руб. x 13%).

2. Исполнение обязанности по уплате НДФЛ

Если вы должны самостоятельно уплатить налог, то вам нужно:

  • рассчитать его сумму (за исключением случая, когда налог рассчитан и указан работодателем в уведомлении), заполнить и сдать налоговую декларацию;
  • уплатить НДФЛ в бюджет.

Срок подачи декларации — до 30 апреля года, следующего за годом получения подарка. Декларация сдается в налоговую инспекцию по месту вашего жительства (п. 3 ст. 228, п. 1 ст. 229 НК РФ).

Примечание. Для заполнения декларации вы можете воспользоваться бесплатной программой, которая размещена на сайте ФНС России по адресу www.nalog.ru в разделе «Программные средства / Декларация».

Уплатить налог нужно до 15 июля года, следующего за годом получения подарка (п. 4 ст. 228 НК РФ). Реквизиты для уплаты налога вы можете уточнить в своей налоговой инспекции.

Если подарок получен, например, от работодателя, который исчислил налоговую базу и сумму НДФЛ, но не удержал налог и сообщил об этом в налоговый орган, декларацию вам подавать не нужно. НДФЛ подлежит уплате на основании налогового уведомления, которое вам направит налоговый орган. Срок его уплаты в отношении дохода (подарка), полученного в 2016 г., — не позднее 01.12.2018. Учитывая, что эта дата приходится на субботу, заплатить налог можно не позднее понедельника 03.12.2018. За последующие календарные годы налог в таких случаях подлежит уплате не позднее 1 декабря года, следующего за истекшим годом (п. 7 ст. 6.1, ст. 216, пп. 4 п. 1, п. п. 6, 7 ст. 228, п. 1 ст. 229 НК РФ).

Когда нужно подать декларацию по форме 3-НДФЛ и уплатить налог? >>>

Официальный сайт Федеральной налоговой службы — www.nalog.ru

Юридический Яндекс Дзен! Там наши особенные юридические материалы в удобном и красивом формате. Подпишитесь прямо сейчас.

Детям – подарки, организации – налоги

«Подарочный» НДФЛ

Подарок – это доход в натуральной форме, который учитывается при определении налоговой базы по НДФЛ (п. 1 ст. 210 НК РФ). В то же время п. 28 ст. 217 НК РФ освобождает от налогообложения полученные физлицами подарки организаций, стоимость которых не превышает 4 000 рублей за год. Вряд ли детский новогодний подарок будет стоить дороже. А это значит, что обязанности по удержанию у работника НДФЛ, скорее всего, не возникнет. От организации в данном случае требуется вести персонифицированный учет этих доходов (см., например, письмо Минфина от 20.01.2017 № 03-04-06/2650).

Если подарок стоит дороже 4 000 руб. (в этом случае необходим письменный договор дарения – п. 2 ст. 574 ГК РФ), или организация одаряет детей сотрудников не только на Новый год, но и на другие праздники, и общая стоимость подарков за год превысила освобождаемую от налога сумму, организация становится налоговым агентом (п. 1 ст. 226 НК РФ). Но только в отношении суммы превышения, с которой и нужно исчислить налог.

Читайте так же:  Куда жаловаться на управляющую компанию — образец заявления

В данном случае ребенок получает только подарок, никаких денежных выплат в его адрес организация не производит. Следовательно, возможности удержать НДФЛ у нее нет (п. 4 ст. 226 НК РФ). Зато есть обязанность сообщить об этом налогоплательщику и в налоговый орган (п. 5 ст. 226 НК РФ).

После этого уплатить налог должны будут законные представители ребенка: родители, усыновители, опекуны, попечители (ст. ст. 27, 29, пп. 4 п. 1 ст. 228 НК РФ, письмо ФНС от 23.04.2009 № 3-5-04/[email protected]).

Начислять ли страховые взносы?

Исчислять страховые взносы, в том числе на травматизм, со стоимости детских подарков не нужно. Хотя бы потому, что между детьми работников и организацией нет трудовых отношений, а следовательно, отсутствует и объект обложения взносами (п. 1 ст. 420 НК РФ, п. 1 ст. 20.1 Федерального закона от 24.07.1998 № 125-ФЗ, см. также письмо Минздравсоцразвития РФ от 19.05.2010 №1239-19).

Кроме того, п. 4 ст. 420 НК РФ прямо предусмотрено, что выплаты по гражданско-правовым договорам, в рамках которых происходит переход права собственности на имущество, не относятся к объекту по взносам. А договор дарения как раз и является таким договором.

НДС со стоимости подарков лучше уплатить. И не только потому, что такова позиция Президиума ВАС РФ (Постановление ВАС РФ от 25.06.2013 № 1001/13) и контролирующих органов.

При вручении подарков, в том числе детям сотрудников, происходит передача права собственности на товары на безвозмездной основе. А в силу п. 1 ст. 39 и пп. 1 п. 1 ст. 146 НК РФ такая передача является объектом обложения НДС. Следовательно, организация должна посчитать налог с рыночной стоимости подарков (п. 2 ст. 154 НК РФ) и уплатить его в бюджет.

Выставлять ли на подарок счет-фактуру, узнайте здесь.

Если продавец подарков тоже платит НДС, то особых проблем здесь нет. Исчисляя налог по данной операции, организация — покупатель получает право на вычет «входного» налога (п. 1 ст. 171 НК РФ). Рыночной стоимостью подарков, из которой в данном случае должен рассчитываться НДС к уплате, будет цена их приобретения. Таким образом, сумма налога начисленного, будет равна сумме вычета. А значит, организация ничего не потеряет.

В то же время неуплата налога может повлечь:

  • претензии со стороны контролирующих органов;
  • невозможность вычета «входного» НДС (п. 2 ст. 170 НК РФ);
  • необходимость раздельного учета (п. 4 ст. 170 НК РФ).

Если подарки приобретены у неплательщика НДС (например, у «упрощенца»), уплатить налог придется фактически за свой счет. Если суммы значительны, таких поставщиков лучше избегать.

Налог на прибыль: расходы не учесть

Учесть детские подарки в расходах, скорее всего, не получится. Во-первых, очень сложно доказать их экономическую обоснованность и производственную направленность, которые требует от расходов п. 1 ст. 252 НК РФ. Кроме того, здесь налицо безвозмездная передача имущества. А его стоимость прямо отнесена к расходам, не учитываемым при налогообложении (п. 16 ст. 270 НК РФ).

Бухучет подарков

Исходя из Плана счетов и инструкции по его применению (утв. Приказом Минфина РФ от 31.10.2000 № 94н) в бухучете приобретение и выдача детских подарков могут отражаться так:

Дебет 41 Кредит 60 — оприходованы детские новогодние подарки;

Дебет 19 Кредит 60 — отражен предъявленный поставщиком НДС;

Дебет 68, субсчет «Расчеты по НДС», Кредит 19 – «входной» НДС принят к вычету;

Дебет 73 Кредит 41 — отражена передача подарков работникам;

Дебет 91 Кредит 73 — стоимость подарков отнесена на прочие расходы;

Дебет 91 Кредит 68, субсчет «Расчеты по НДС» — начислен НДС со стоимости подарков.

Из-за того что данные расходы не уменьшают налогооблагаемую прибыль, у организаций, применяющих ПБУ 18/02 (утв. Приказом Минфина РФ от 19.11.2002 № 114н), возникнет постоянная налоговая разница и соответствующее ей постоянное налоговое обязательство (ПНО):

Дебет 99, субсчет «Постоянное налоговое обязательство» Кредит 68, субсчет «Расчеты по налогу на прибыль» — на сумму ПНО.

Как видим, провести детские новогодние подарки в учете не так сложно. Соблюдайте наши простые рекомендации, и эти предпраздничные хлопоты будут для вас только в радость. С наступающим.

Как облагаются НДФЛ подарки

Организация, которая выдает подарки физическим лицам (сотрудникам, клиентам, партнерам и т.п.), является налоговым агентом по НДФЛ. Подарки облагаются НДФЛ, когда их стоимость превышает 4 000 руб. за год (или 10 000 руб. — при дарении лицам, указанным в п. 33 ст. 217 НК РФ, например ветеранам ВОВ). Чтобы уменьшить на эту сумму облагаемый НДФЛ доход, передачу подарка надо оформить документально. Например, приказом руководителя, если стоимость подарка не превышает 3 000 руб., или договором дарения — на подарки свыше 3 000 руб. Если этого не сделать, НДФЛ придется начислить с полной стоимости подарка.

Подарки на какую сумму не облагаются НДФЛ

Подарки на сумму не более 4 000 руб. в год не облагаются НДФЛ (ст. 216, п. 28 ст. 217 НК РФ). При этом не важно, кто является получателем подарка (сотрудник, клиент, партнер и т.п.).

Есть отдельные категории граждан, например ветераны и инвалиды ВОВ, для которых не облагаемая НДФЛ стоимость подарков составляет 10 000 руб. в год (ст. 216, п. 33 ст. 217 НК РФ). Если организация выдает подарок такому лицу, то ей необходимо получить от одаряемого копии документов, подтверждающих включение его в соответствующую льготную категорию.

Как облагаются НДФЛ подарки сотрудникам и их детям

Подарки (в том числе новогодние) сотрудникам и их детям облагаются НДФЛ, если стоимость подарков превышает 4 000 руб. за год (ст. 216, п. 28 ст. 217 НК РФ).

Не имеет значения, выдается подарок сотруднику или его ребенку. Если получателем подарка является непосредственно ребенок сотрудника, то в части, превышающей 4 000 руб. за год, этот подарок также облагается НДФЛ. Освобождение от НДФЛ стоимости подарка ребенку не предусмотрено Налоговым кодексом РФ.

Передачу подарка нужно оформить документально, чтобы уменьшить облагаемую НДФЛ стоимость подарка на 4 000 руб. Иначе НДФЛ придется начислить с полной стоимости подарка, поскольку доход не будет считаться подарком (Письмо Минфина России от 12.08.2014 N 03-04-06/40051).

Такими документами является приказ руководителя либо письменный договор дарения (он требуется только для подарков стоимостью свыше 3 000 руб. в силу п. 2 ст. 574 ГК РФ).

При расчете налоговой базы по НДФЛ учитываются доходы, подлежащие налогообложению. Поэтому из стоимости подарка надо вычесть необлагаемую сумму 4 000 руб. (п. п. 3, 4 ст. 210, п. 28 ст. 217 НК РФ). В остальном НДФЛ исчисляется в общем порядке.

Как облагаются НДФЛ ценные подарки

Если вы вручаете ценный подарок работнику в качестве дара, то такой подарок облагается НДФЛ в описанном выше порядке.

Однако ценный подарок может быть поощрением работника за добросовестный труд (ст. 191 ТК РФ). Тогда он по своей сути является производственной премией, то есть частью оплаты труда (ч. 1 ст. 129 ТК РФ). Передача подарка в этом случае происходит не по договору дарения, а на основании трудового, коллективного договора или положения о премировании.

При вручении работнику ценного подарка в качестве вознаграждения за труд НДФЛ нужно начислить с полной его стоимости, без учета предельной величины не облагаемого НДФЛ дохода в виде подарка, правила п. п. 28, 33 ст. 217 НК РФ в этом случае не применяются (пп. 6 п. 1 ст. 208, ст. 209, п. п. 1, 3, 4 ст. 210 НК РФ).

См. также: Как облагается НДФЛ заработная плата и иные выплаты работникам

Облагается ли НДФЛ дарение денег

Подарки в виде денежных средств сотрудникам и иным физическим лицам облагаются НДФЛ, как и другие подарки. Для целей НДФЛ неважно, что является подарком — деньги или другое имущество. Рассчитывается НДФЛ в этом случае так же, как и налог с подарков в натуральной форме.

Читайте так же:  Что такое свидетельство допог и как его получить

Удержать НДФЛ с подаренных денег нужно в день выплаты, а перечислить удержанный налог в бюджет — не позднее следующего рабочего дня (п. 6 ст. 6.1, п. п. 4, 6 ст. 226 НК РФ).

Как облагаются НДФЛ подарки клиентам

Подарки клиентам — физическим лицам облагаются НДФЛ в таком же порядке, как и подарки сотрудникам, с учетом необлагаемых сумм дохода в размере 4 000 либо 10 000 руб. за год (ст. 216, п. п. 28, 33 ст. 217 НК РФ).

Расчет и ставки аналогичны тем, что применяются для расчета НДФЛ по другим выплатам физическим лицам.

По уплате есть особенность — клиентам часто делают подарки в натуральной форме и в их пользу нет денежных выплат, с которых можно было бы удержать НДФЛ. В этом случае вы должны письменно сообщить клиенту и налоговому органу по месту своего учета о невозможности удержать НДФЛ, о сумме дохода, с которого не удержан налог и о сумме неудержанного налога (п. 5 ст. 226 НК РФ). Это нужно сделать до 1 марта года, следующего за истекшим налоговым периодом, в котором физическому лицу передан подарок.

См. также: Как сообщить о невозможности удержать НДФЛ

Чтобы уменьшить облагаемую НДФЛ стоимость подарка на 4 000 руб. (или 10 000 руб.), передачу денег (другого имущества) в дар надо оформить документально (Письмо Минфина России от 12.08.2014 N 03-04-06/40051).

Как облагаются НДФЛ подарочные сертификаты

В случае передачи подарочного сертификата в качестве подарка НДФЛ начисляется по общим правилам для подарков — с учетом необлагаемых сумм в размере 4 000 или 10 000 руб. за год (ст. 216, п. п. 28, 33 ст. 217 НК РФ).

Передачу подарочного сертификата в дар нужно оформить документально. Если этого не сделать, НДФЛ придется начислить с полной стоимости подарочного сертификата (Письмо Минфина России от 12.08.2014 N 03-04-06/40051).

[3]

Стоимость подарочного сертификата для целей исчисления НДФЛ можно определить так (п. 3 ст. 105.3, п. 1 ст. 211 НК РФ, Письмо Минфина России от 18.11.2016 N 03-04-06/67922):

  • в размере указанного на сертификате номинала (при его наличии);
  • в размере стоимости товаров (работ, услуг), право на получение которых появляется у владельца сертификата (если номинал на нем не указан).

НДФЛ со стоимости подарочного сертификата, превышающей необлагаемую сумму дохода, рассчитывается в том же порядке, что и по обычным подаркам. Исчислить НДФЛ надо на дату передачи физическому лицу сертификата или на дату отоваривания сертификата, если вы оплачиваете сертификат после того, как физлицо им воспользовалось (пп. 2 п. 1 ст. 223 НК РФ).

Как рассчитать НДФЛ с подарка

Для расчета НДФЛ с дохода в виде подарка вам необходимо:

  • определить совокупную стоимость подарков, полученных физическим лицом за календарный год в денежной и натуральной форме. Для этого не забывайте вести персонифицированный учет доходов в виде подарков (см., например, Письмо Минфина России от 20.01.2017 N 03-04-06/2650). Это нужно для того, чтобы выяснить, превышена или нет сумма не облагаемого НДФЛ дохода, установленная в п. п. 28, 33 ст. 217 НК РФ, в виде подарка за год.

Если в качестве подарка передаются деньги, его стоимость равна выплаченной сумме.

Если подарок выдан в натуральной форме, то стоимость подарка принимается равной его рыночной стоимости (с учетом НДС и акциза) (п. 3 ст. 105.3, п. 1 ст. 210, п. 1 ст. 211 НК РФ). Рыночная стоимость покупного подарка определяется как цена его приобретения (п. 3 ст. 105.3 НК РФ). Если в качестве подарка передается готовая продукция организации, то его рыночная стоимость равна обычной цене реализации этой продукции;

  • рассчитать сумму дохода, которая подлежит обложению НДФЛ. Для этого нужно из совокупной стоимости выданных в этом году подарков вычесть предельную величину необлагаемого дохода в виде подарка. По общему правилу это 4 000 руб. (для ветеранов ВОВ и некоторых других категорий — 10 000 руб.). Если разница получилась положительная, то это означает, что у получателя подарка возник облагаемый НДФЛ доход. Если полученная разница отрицательная или равна нулю, то облагаемого НДФЛ дохода у одаряемого нет, то есть налог удерживать не нужно (ст. 216, п. п. 28, 33 ст. 217 НК РФ);
  • исчислить сумму НДФЛ, умножив полученную сумму облагаемого дохода на ставку НДФЛ (п. 1 ст. 225 НК РФ).

Ставки НДФЛ с подарков следующие:

  • 13% — для налоговых резидентов РФ (п. 1 ст. 224 НК РФ);
  • 30% — для налоговых нерезидентов РФ (п. 3 ст. 224 НК РФ).

Пример расчета НДФЛ при выдаче нескольких подарков в календарном году

Ситуация:

Сотруднице (налоговому резиденту РФ) организация в течение календарного года выдала три подарка:

  • первый подарок — к 8 Марта деньгами в размере 1 500 руб.;
  • второй подарок в июне к профессиональному празднику в виде вазы стоимостью 2 000 руб.;
  • третий подарок в декабре к Новому году деньгами в размере 1 000 руб.

Выдача каждого из подарков оформлена приказом руководителя.

Расчет:

В марте у сотрудницы не возникает облагаемого НДФЛ дохода с полученного подарка, поскольку его стоимость не превышает 4 000 руб.

В июне общая стоимость подарков составит 3 500 руб. (1 500 руб. + 2 000 руб.). Она также не превышает предельный размер и не облагается НДФЛ.

В декабре совокупная стоимость подарков равна 4 500 руб. (1 500 руб. + 2 000 руб. + 1 000 руб.), а это значит, что предельная величина необлагаемого дохода в виде подарка превышена. С суммы превышения — 500 руб. (4 500 руб. — 4 000 руб.) — организация в качестве налогового агента исчисляет НДФЛ в размере 65 руб. (500 руб. x 13%).

Как удержать и перечислить в бюджет НДФЛ с подарка

НДФЛ с подарков нужно удержать и перечислить в том же порядке, как и с других доходов.

Если подарок выдан деньгами, то удержать налог надо в день выплаты, а перечислить его в бюджет — не позднее следующего рабочего дня (п. 6 ст. 6.1, п. п. 4, 6 ст. 226 НК РФ).

В случае выдачи подарка в натуральной форме налог следует удержать при первой же выплате одаряемому денежных средств, например заработной платы. При этом удерживаемая сумма налога не может превышать 50% выплачиваемой деньгами суммы (п. 4 ст. 226 НК РФ).

Видео удалено.
Видео (кликните для воспроизведения).

Если же у вас нет выплат физическому лицу (например, это не ваш сотрудник, а клиент), удержать НДФЛ вы не сможете. В этом случае надо сообщить об этом физическому лицу и в налоговый орган в особом порядке (п. 5 ст. 226 НК РФ).

Источники


  1. Малько, А. В. Теория государства и права. В вопросах и ответах / А.В. Малько. — М.: ЮРИСТЪ, 1999. — 272 c.

  2. Зайцев, Р. В. Признание и приведение в исполнение в России иностранных судебных актов / Р.В. Зайцев. — М.: Wolters Kluwer, 2013. — 208 c.

  3. Научно-практический комментарий к Федеральному закону от 31 мая 2002 г. №63-ФЗ «Об адвокатской деятельности и адвокатуре в Российской Федерации» (постатейный); Юркомпани — М., 2012. — 520 c.
  4. Мельник, В. В. Искусство речи в суде присяжных. Учебно-практическое пособие / В.В. Мельник, И.Л. Трунов. — М.: Юрайт, 2015. — 672 c.
  5. Казанцев, С.Я. Информационные технологии в юриспруденции / С.Я. Казанцев. — М.: Академия (Academia), 2012. — 369 c.
Нужно ли платить ндфл с подарков
Оценка 5 проголосовавших: 1

ОСТАВЬТЕ ОТВЕТ

Please enter your comment!
Please enter your name here