Порядок уплаты налога на имущество физических лиц наследниками

Уплата налога на имущество наследниками

Принятие наследства дает гражданину не только право собственности на обладание данным имуществом, но и накладывает определенные обязательства по содержанию данного имущества, в том числе и уплату налогов. Если гражданин принял в наследство транспортное средство, объект недвижимого имущества или участок земли, то он обязан уплачивать соответствующие налоги за каждую категорию имущества, так как является собственником.

Факт регистрации права собственности не оказывает влияния на дату начала уплаты имущественного и земельного налога. То есть если гражданин принял наследство не сразу после смерти бывшего владельца, а только через какое-то время, даже восстановив срок, то за весь период, когда наследственная масса висела в воздухе, наследник обязан уплатить налоги. Или же если наследник фактически принял наследство, написав соответствующее заявление о фактическом принятии наследственной массы у нотариуса, но намеренно или ненамеренно не обращался в регистрирующие органы за переоформлением права собственности на объекты имущества, которые принял по наследству, какое-то время, то за этот период он также обязан уплатить налог в полной мере в пользу формирования государственной казны.

Обязанность уплаты налога у гражданина возникает с даты смерти, которая также является датой открытия наследства. Все сопутствующие процессы, которые могут занимать какое-то время, по ведению наследственного дела, регистрационным процедурам и судебным процессам, если в них есть необходимость, во внимание не берутся. Процесс оформления наследства уже входит в срок, за период которого наследник обязан уплатить налоги в полном размере, а также штрафы и пени по неуплате налогов, если они есть.

Завершением оформления наследственного дела является выдача свидетельства о праве на наследство, с которым наследник обязан обратиться в регистрирующие органы за переоформлением права собственности. Нотариус обязан сообщить о выдаче этого свидетельства с указанием его даты в налоговые органы соответствующего региона. Тем самым нотариус оповещает налоговую службу о предстоящей смене владельца имущества. Это необходимо для того, чтобы в ФНС понимали, что имущество не висит в воздухе, а перешло по наследству другому гражданину.

Порядок уплаты имущественного налога наследниками

Уплачивать имущественный и земельный налог наследники должны в том же порядке, что и другие владельцы имущества. За календарный год органы налоговой службы рассчитывают индивидуально размер налога за каждый объект земли или недвижимости. О размере налога ФНС уведомляет налогоплательщиков по почте. Согласно п. 6 ст. 85, п. п. 1, 2 ст. 408 Налогового кодекса РФ официальная информация о смене собственников имущества поступает от нотариуса. То есть как только нотариус выдал свидетельство о праве на наследство, то с даты выдачи этого свидетельства гражданин приобретает налоговые обязательства.

Если нотариус допустил ошибку и предоставил недостоверную информацию о наследственном деле и переходе имущества от одного лица к другому по закону или завещанию в налоговые органы, то ФНС имеет право предоставить исчисление налога за последние три года. В такой ситуации наследнику придется разбираться не столько с налоговой службой, сколько с нотариусом, а также самостоятельно подтверждать фактические даты вступления в наследство. Ведь они исчисляются не с момента выдачи свидетельства о праве собственности или выписки из ЕГРН по новым правилам, а с даты, которая фигурирует в наследственном деле и нотариальных документах. За подобные ошибки нотариуса можно привлечь к ответственности по суду, а также аннулировать в судебном порядке обязательство по уплате имущественного налога за тот период, который был до открытия наследственного дела.

Важным моментом является ситуация, при которой по факту смерти и выдачи свидетельства о смерти было открыто наследственное дело, но наследники не являлись к нотариусу для фактического вступления в права наследования и написания соответствующего заявления. В этой ситуации исчисления налога и правила его уплаты могут иметь разный характер. В некоторых случаях налоговая служба выставляет уведомление об уплате налогов за весь период, когда наследник не являлся для оформления наследства. Но по закону взыскать налоговые долги можно только за последние три года, и то при условии, что наследник фактически принял наследство в формате нотариальной процедуры, а также получил соответствующее свидетельство о праве на принятие наследства. Так как без этих документов нельзя подтвердить свою принадлежность к имуществу ни в регистрирующих органах, ни в налоговой службе. Все несправедливые начисления налогов за длительный период, которые противоречат фактам наследственного дела, или являются виной нотариуса, оспариваются в судебном порядке на основании доказательной базы, подтверждающей права наследника.

Налоговые льготы для наследников

Отдельно стоит отметить, что в числе наследников могут быть граждане льготных категорий, которые освобождаются от уплаты имущественного и земельного налогов. Но здесь стоит разъяснить, что Налоговый кодекс РФ предоставляет налоговую льготу, которая полностью освобождает от уплаты налогов, лишь в отношении одного объекта имущества. То есть если у наследника в праве собственности есть своя квартира, и он при этом принял в наследство вторую квартиру, то за второй объект недвижимого имущества он обязуется уплачивать имущественный налог в полной мере. Если же у наследника в праве собственности нет других объектов недвижимости, то он освобождается от уплаты налогов за квартиру, которая перешла к нему по наследству. Также если долей наследника в наследственной массе является две квартиры, то за одну из них он обязан уплачивать имущественный налог по закону в полной мере.

Уплата налога на имущество за наследодателя

Так как долговые обязательства в РФ переходят по наследству, то вместе с имуществом наследник получает все долговые обязательства по объекту в полной мере. То есть если умерший гражданин при жизни не уплатил какие-то налоги, то долги по ним включаются в наследственную массу. Также стоит знать, что с момента смерти начисление налогов прекращается. А передаются только те долги по налогам, которые были начислены при жизни наследодателя.

Порядок уплаты налога на имущество физических лиц наследниками

Когда гражданин стал обладателем наследства, на его плечи ложится обязанность по уплате налога на имущество физических лиц (далее по тексту – налог). Эта обязанность возникает у него со дня, когда было открыто наследство, а не с момента государственной регистрации права собственности на унаследованный объект недвижимого имущества. В этой статье мы разберем порядок уплаты налога на имущество физических лиц наследниками, а также рассмотрим случаи, когда наследники освобождаются от уплаты налога.

Если обратиться к ст. 1114, п.4 ст. 1152 ГК РФ; ст. ст. 400, 401, п. 7 ст. 408 НК РФ, то там сказано, что днем открытия наследства признают дату, на которую приходится момент смерти наследодателя. Это, как вы поняли, дата его смерти.

Порядок уплаты налога на имущество физлиц

Расчет налога по истечению календарного года налоговая инспекция осуществляет отдельно по каждому объекту налогообложения по месту его нахождения, основываясь на сведениях, которые представил нотариус о выдаче свидетельства о праве на наследство. Этот момент закреплен в п.6 ст. 85, п.п. 1, 2 ст. 408 НК РФ. По этой причине налоговая инспекция может осуществить расчет налога только после того, как будет иметь на руках информацию о выдаче свидетельства о праве на наследство.

Может случиться так, что нотариус не вовремя представит налоговикам информацию, на основании которой будет осуществлен расчет налога. В этом случае налоговая инспекция вправе исчислить налог за три календарных года, предшествующих году направления уведомления. Это сказано в абз. 3 п.2 ст. 52, п.3 ст. 409 НК РФ. К примеру, налоговое уведомление, которое было направлено в 2016 году, может отображать суммы налога, исчисленные за 2013-2015 годы.

Вы должны уплатить налог по месту нахождения объекта, который наследуется на основании уведомления, присланного вам налоговой инспекцией (об этом гласят п.4 ст. 57, п.2 ст. 409 НК РФ). Если вы получили в наследство несколько объектов недвижимого имущества в разных регионах страны, то вам должны быть присланы уведомления от разных налоговых инспекций.

При этом налоговая инспекция не будет направлять уведомление в том случае, если совокупная сумма исчисленных имущественных налогов составляет сумму, не превышающую 100 рублей. В данном случае работает единственное исключение: налоговый орган направит вам уведомление с суммой налога менее 100 рублей в том году, по окончанию которого он лишится права его направить (за три предшествующих года). Это зафиксировано в п.4 ст. 52 НК РФ.

Рассматривая порядок уплаты налога на имущество физических лиц наследниками следует знать что, на вас ложится обязанность уплаты налога не позднее 1 декабря года, следующего за истекшим налоговым периодом, которым является календарный год, начиная с налогового периода 2015 года. За более ранние налоговые периоды необходимо было уплачивать налог не позднее 1 октября года, который следует за истекшим налоговым периодом. Это сказано в Письме ФНС России от 11.01.2016 №БС-4-11/48@; п. 2 ст. 52, п.1 ст. 409 НК РФ.

Если вы не получили уведомление и по этой причине, понятно дело, не выполнили свои налоговые обязательства (не заплатили налог на имущество), до 31 декабря года, который следует за годом принятия наследства, вам понадобится проинформировать налоговую инспекцию о каждом объекте налогообложения, по которому вы не получили налоговое уведомление. Вдобавок, нужно приложить копии правоустанавливающих (правоудостоверяющих) документы на данные объекты. Вам не понадобится ставить в известность налоговиков об объекте налогообложения, если раньше вы получали налоговое уведомление в отношении данного объекта или не получали его по причине предоставленной льготы (см. п.2.1 ст. 23 НК РФ).

Кто имеет право на льготы по налогу на имущество

Если наследодатель имел льготы по налогу, то после его кончины льгота действовать не будет. Но у самого наследника, относящегося к отдельным категориям граждан, может быть право на льготы. Например, если наследник является инвалидом с детства, участником гражданской или Великой Отечественной войн, инвалидом I или II группы – эти категории граждан освобождаются от уплаты налога. Этот момент прописан в п.1 ст. 407 НК РФ.

Итак, важно точно знать, имеется ли у вас право на федеральную льготу. Вдобавок, на местном или региональном уровне могут предусматриваться дополнительные льготы (см. абз. 2 п.2 ст. 399 НК РФ).

Уплата налога на имущество за наследодателя

Согласно общему правилу обязанность по уплате налога прекращается с момента смерти наследодателя. Но в этой ситуации важен факт, было ли получено наследодателем при жизни налоговое уведомление или нет. Если наследодатель получал уведомление до своей кончины, но налог уплачен не был, образовавшуюся задолженность придется уплачивать его наследникам в пределах стоимости наследственного имущества. Об этом гласят ст. 1175 ГК РФ; пп. 3 п.3 ст. 44, ст. 15 НК РФ.

Налоговое уведомление наследодателю при его жизни могло быть передано следующими способами:

• Лично в руки под расписку. Если от его лица действовал законный представитель, то ему;
• в электронной форме по телекоммуникационным каналам связи. Пользователям личного кабинета налоговое уведомление могло быть передано через него;
• по почте заказным письмом.

Заостряем ваше внимание на том факте, что если налоговое уведомление пересылается по почте, то оно считается полученным налогоплательщиком после того, как истекут 6 рабочих дней с даты, когда была отправка заказного письма. Этот момент зафиксирован в п.6 ст. 6.1, п.4 ст. 52 НК РФ.

Если наследодатель являлся пользователем личного кабинета налогоплательщика, то ему могли не направлять по почте налоговое уведомление в бумажном виде, и оно было передано через его личный кабинет в электронной форме. Этот момент прописан в Письме ФНС России от 22.08.2016 №БС-4-11/15377@; п.2 ст. 11.2 НК РФ; Информации ФНС России от 07.07.2016. То есть, если наследодателю не поступало заказное письмо от налогового органа, то это не значит, что его не отправляли другим способом. Рекомендуется обратиться непосредственно в налоговый орган и выяснить, направлялось ли наследодателю налоговое уведомление.

К примеру, если наследодатель скончался 11.12.2015 года, то есть до получения налогового уведомления по уплате налога на имущество физических лиц за 2015 год, сумма налога за период с 01.01.2015 по 10.12.2015 (включительно), исчисленная налоговой инспекцией, должна быть списана. Налог на имущество за период с 11.12.2015 по 31.12.2015 должен уплачивать новый собственник (наследник) на основании полученного налогового уведомления.

Исходя из того, что на принявших наследство наследников возлагается обязанность платить оп счетам наследодателя солидарно, следует, что налоговики имеют право требовать уплаты налогов наследодателя как от всех наследников сообща, так и отдельно у каждого из них. Это зафиксировано в п.1 ст. 1175, ст. 323 ГК РФ. При этом доли наследников предполагаются равными друг другу. Наследник, который погасил долг наследодателя перед бюджетом, обладает правом регрессного требования к остальным наследникам в равных долях за вычетом доли, падающей на его плечи. Об этом гласит пп. 1 п. 2 ст. 325 ГК РФ.

Следует отметить, что в налоговое уведомление, как мы предполагаем, будет включена не только задолженность по налогу, но и суммы пени и штрафов, начисленных по причине неуплаты ( или если уплата была позже установленного срока) налога. Об этом гласят п.8 ст. 45, пп. 3 п.1 ст. 59 НК РФ.

Когда возникает обязанность уплачивать налог на имущество физических лиц?

Обязанность по уплате налога на имущество физических лиц возникает при одновременном соблюдении следующих условий (п. 4 ст. 57, ст. 400, п. 2 ст. 409 НК РФ):

• имущество признается объектом налогообложения;
• гражданин обладает правом собственности на указанное имущество;
• гражданин получил из налогового органа уведомление на уплату налога в отношении этого имущества.

Вместе с тем налогоплательщик при наличии у него права на льготу может быть освобожден от уплаты налога (п. 1 ст. 56, п. 2 ст. 399, ст. 407 НК РФ).

Какое имущество является объектом налогообложения

Объектом налогообложения является (ст. 401 НК РФ):

• жилой дом;
• жилое помещение (квартира, комната);
• гараж, машино-место;
• единый недвижимый комплекс;
• объект незавершенного строительства;
• иные здание, строение, сооружение, помещение.

Дома и жилые строения, расположенные на земельных участках, предоставленных для ведения личного подсобного, дачного хозяйства, огородничества, садоводства, индивидуального жилищного строительства, относятся к жилым домам ( п. 2 ст. 401 НК РФ).

Когда возникает право собственности на имущество

Обычно право собственности на недвижимое имущество возникает с момента государственной регистрации такого права в связи с (пп. 3 п. 1 ст. 8, п. 2 ст. 8.1, п. 1 ст. 131, ст. ст. 217, 219, п. 2 ст. 223, п. 2 ст. 389, п. 1 ст. 551, ст. 567 ГК РФ; Письмо Минэкономразвития России 11.10.2017 N Д23и-5890):

• созданием нового имущества, а именно строительством жилого дома, дачи, гаража;
• приобретением жилых помещений в порядке приватизации;
• приобретением недвижимого имущества по договору купли-продажи, по договору мены или по договору уступки требования;
• вступлением в силу судебного решения, которым установлено право собственности гражданина на имущество.

Если гражданин оформил в отношении своего имущества ипотеку (заложил недвижимость) или передал принадлежащее ему имущество иному лицу в пользование (например, по договору аренды), то право собственности на это имущество за ним также сохраняется ( п. 2 ст. 209 , п. 1 ст. 338 ГК РФ; п. 1 ст. 1 Закона от 16.07.1998 N 102-ФЗ).

Особый случай — возникновение права собственности на недвижимость в день открытия наследства. Как правило, временем открытия наследства является момент смерти гражданина. Соответственно, днем открытия наследства следует считать дату, на которую приходится момент смерти наследодателя, то есть дату его смерти. С нее и возникает право собственности на унаследованную недвижимость независимо от времени фактического принятия этого наследства, а также независимо от момента государственной регистрации права наследника на унаследованное имущество (п. 1 ст. 1114, п. 4 ст. 1152 ГК РФ).

Если право собственности на имущество возникло до 31.01.1998 (то есть до момента вступления в силу Закона от 21.07.1997 N 122-ФЗ) и у гражданина отсутствуют правоустанавливающие документы из органов Росреестра, например имеется только договор купли-продажи квартиры, зарегистрированный в органах БТИ, то право собственности на это имущество признается юридически действительным ( ч. 1 ст. 69 Закона от 13.07.2015 N 218-ФЗ).

Когда нужно уплатить налог

Срок уплаты налога — не позднее 1 декабря года, следующего за истекшим налоговым периодом (календарным годом), начиная с налогового периода 2015 г. Вместе с тем обязанность по уплате налога возникает не ранее даты получения налогового уведомления. Уплатить налог нужно в течение месяца со дня получения налогового уведомления, если более продолжительный период времени для уплаты налога не указан в этом налоговом уведомлении (п. 4 ст. 57, п. 6 ст. 58, ст. 405, п. п. 1, 2 ст. 409 НК РФ).

В случае неполучения налоговых уведомлений и неуплаты налога в отношении признаваемой объектом налогообложения недвижимости физическое лицо обязано сообщить о наличии у него этого имущества в любой налоговый орган по своему выбору. Указанное сообщение представляется в налоговый орган в отношении каждого объекта налогообложения однократно в срок до 31 декабря года, следующего за истекшим годом, с приложением копий правоустанавливающих (правоудостоверяющих) документов на объект недвижимости. При этом сообщение не представляется, если физическое лицо ранее получало налоговое уведомление в отношении этого объекта или если не получало его в связи с предоставлением ему налоговой льготы (п. 2.1 ст. 23 НК РФ).

Если общая сумма налогов, исчисленных налоговым органом, составляет менее 100 руб., налоговый орган не направляет налогоплательщику налоговое уведомление. Исключением является случай, когда по истечении календарного года налоговый орган утратит право направлять налоговое уведомление, в связи с тем что истекут три календарных года, предшествующие календарному году направления налогового уведомления ( п. 4 ст. 52 НК РФ).

Что делать, если налоговое уведомление пришло позже установленного срока и налоговая инспекция начислила пени? >>>

Что делать, если не пришло уведомление на уплату налога? >>>

Какие льготы предусмотрены по налогу на имущество для физических лиц? >>>

Официальный сайт Федеральной налоговой службы — www.nalog.ru

Юридический Яндекс Дзен! Там наши особенные юридические материалы в удобном и красивом формате. Подпишитесь прямо сейчас.

Порядок уплаты налога на имущество физических лиц наследниками

Программа, разработана совместно с ЗАО «Сбербанк-АСТ». Слушателям, успешно освоившим программу, выдаются удостоверения установленного образца.

Об актуальных изменениях в КС узнаете, став участником программы, разработанной совместно с ЗАО «Сбербанк-АСТ». Слушателям, успешно освоившим программу выдаются удостоверения установленного образца.

Обзор документа

Письмо Департамента налоговой и таможенно-тарифной политики Минфина РФ от 28 октября 2011 г. N 03-05-04-01/39 Об уплате налога на имущество физических лиц, представлении органами местного самоуправления в налоговые органы сведений о земельных участках для начисления земельного налога, оплате наследниками долгов наследодателя и признании задолженности безнадежной к взысканию

В Департаменте налоговой и таможенно-тарифной политики с участием ФНС России рассмотрено письмо и сообщается следующее.

В отношении налога на имущество физических лиц

Федеральным законом от 30 июня 2006 г. N 93-ФЗ «О внесении изменений в некоторые законодательные акты Российской Федерации по вопросу оформления в упрощенном порядке прав граждан на отдельные объекты недвижимого имущества» установлен упрощенный порядок регистрации гражданами права собственности на некоторые создаваемые или созданные объекты недвижимого имущества без необходимости постановки этих объектов недвижимости на государственный технический учет и определения их инвентаризационной стоимости.

Согласно статье 5 Закона Российской Федерации от 9 декабря 1991 г. N 2003-1 «О налогах на имущество физических лиц» налог на имущество физических лиц исчисляется налоговыми органами на основании данных об инвентаризационной стоимости, представленных органами, осуществляющими государственный технический учет.

Таким образом, у налоговых органов отсутствуют сведения об инвентаризационной стоимости объектов недвижимости, права собственности на которые зарегистрированы в соответствии с Федеральным законом от 30 июня 2006 г. N 93-ФЗ, и, следовательно, налог на имущество физических лиц в отношении таких объектов налоговыми органами не исчисляется.

В целях привлечения к уплате налога на имущество физических лиц собственников объектов недвижимости, права собственности на которые зарегистрированы в соответствии с Федеральным законом от 30 июня 2006 г. N 93-ФЗ и в отношении которых у налоговых органов отсутствуют сведения об их инвентаризационной стоимости, необходимо проведение оценки инвентаризационной стоимости объектов недвижимости. При этом заказчиками работ по оценке инвентаризационной стоимости могут выступать органы местного самоуправления.

В отношении земельного налога

Федеральным законом от 27 июля 2010 г. N 229-ФЗ «О внесении изменений в часть первую и часть вторую Налогового кодекса Российской Федерации и некоторые другие законодательные акты Российской Федерации, а также о признании утратившими силу отдельных законодательных актов (положений законодательных актов) Российской Федерации в связи с урегулированием задолженности по уплате налогов, сборов, пеней и штрафов и некоторых иных вопросов налогового администрирования» внесены изменения в статью 85 Налогового кодекса Российской Федерации (далее — Налоговый кодекс), предусматривающие обязанность органов местного самоуправления сообщать в налоговые органы по месту своего нахождения сведения о земельных участках, признаваемых объектом налогообложения в соответствии с главой 31 «Земельный налог» Налогового кодекса.

При этом органы местного самоуправления должны представлять в налоговые органы сведения о земельных участках на основании актов о выделении (предоставлении) земельных участков и только в том объеме, которым они располагают, и, в первую очередь, ту информацию, которая отсутствует в государственном кадастре недвижимости и в едином государственном реестре прав на недвижимое имущество и сделок с ним, поскольку сведения, содержащиеся в государственном кадастре недвижимости и едином государственном реестре прав на недвижимое имущество и сделок с ним, о земельных участках и их правообладателях должны представляться органами Росреестра.

По данным ФНС России, в налоговых органах сформирована база данных по земельным участкам, выделенным (предоставленным) на основании актов органов местного самоуправления до 1998 года.

В связи с этим приказ Минфина России от 23 марта 2006 г. N 47н «Об утверждении формы «Сведения о земельных участках, расположенных в пределах муниципального образования» и Рекомендаций по ее заполнению» признан утратившим силу.

В отношении взыскания задолженности

Согласно подпункту 3 пункта 3 статьи 44 Налогового кодекса задолженность по транспортному налогу и местным налогам умершего физического лица либо физического лица, объявленного умершим, погашается наследниками в пределах стоимости наследственного имущества в порядке, установленном гражданским законодательством Российской Федерации для оплаты наследниками долгов наследодателя.

В соответствии с пунктом 6 статьи 85 Налогового кодекса органы (учреждения), уполномоченные совершать нотариальные действия, и нотариусы, занимающиеся частной практикой, обязаны сообщать о выдаче свидетельств о праве на наследство в налоговые органы соответственно по месту своего нахождения, месту жительства не позднее пяти дней со дня соответствующего нотариального удостоверения, если иное не предусмотрено Налоговым кодексом. В составе сведений, представляемых в налоговые органы по форме, утвержденной приказом ФНС России от 17 сентября 2007 г. N ММ-3-09/536@, указываются сведения о наследниках — физических лицах, юридических лицах и о наследуемых объектах недвижимого имущества и транспортных средствах.

Наследникам физического лица направляются налоговыми органами налоговые уведомления об уплате транспортного налога, земельного налога и налога на имущество физических лиц в пределах стоимости наследственного имущества с учетом установленного гражданским законодательством Российской Федерации порядка предъявления требований к наследникам.

Взыскание налогов с налогоплательщика — физического лица осуществляется в установленном статьей 48 Налогового кодекса порядке, если наследодателем налог не уплачен в установленный срок и не исполнено требование налогового органа об уплате этого налога.

Пунктом 4 статьи 48 Налогового кодекса установлено, что взыскание налога, сбора, пеней, штрафов за счет имущества физического лица на основании вступившего в законную силу судебного акта производится в соответствии с Федеральным законом от 2 октября 2007 г. N 229-ФЗ «Об исполнительном производстве». При предъявлении требований в отношении выморочного имущества налоговые органы руководствуются статьей 1151 Гражданского кодекса Российской Федерации.

Функции по принятию в установленном порядке выморочного имущества постановлением Правительства Российской Федерации от 5 июня 2008 г. N 432 возложены на Росимущество.

При осуществлении работы с выморочным имуществом налоговые органы руководствуются Положением о порядке учета, оценки и реализации конфискованного, бесхозяйного имущества, имущества, перешедшего по праву наследования к государству, и кладов, утвержденным постановлением Совета Министров СССР от 29 июня 1984 г. N 683 и Инструкцией Минфина СССР от 19 декабря 1984 г. N 185 «О порядке учета, оценки и реализации конфискованного, бесхозяйного имущества, имущества, перешедшего по праву наследования к государству, и кладов».

В процессе исполнения требований исполнительных документов розыск должника, его имущества осуществляется судебными приставами самостоятельно или с привлечением органов внутренних дел. На органы местного самоуправления не возложена обязанность по розыску должника или его имущества. Законодательство Российской Федерации не препятствует взаимодействию органов местного самоуправления с органами внутренних дел или с судебными приставами.

В соответствии с подпунктом 3 пункта 1 статьи 59 Налогового кодекса безнадежными к взысканию признаются в отношении транспортного налога и местных налогов недоимка, задолженность по пеням и штрафам, числящиеся за отдельными налогоплательщиками, уплата и (или) взыскание которых оказалось невозможными в случае смерти физического лица или объявления его умершим, в размере, превышающем стоимость наследственного имущества, в том числе в случае перехода наследства в собственность Российской Федерации.

Конкретный перечень оснований признания законодательством Российской Федерации о налогах и сборах недоимки и задолженности по пеням и штрафам безнадежными к взысканию и их списания установлен пунктом 1 статьи 59 Налогового кодекса.

Пунктом 3 статьи 59 Налогового кодекса предусмотрено право законодательных (представительных) органов субъектов Российской Федерации и представительных органов муниципальных образований устанавливать дополнительные основания признания безнадежными к взысканию недоимки соответственно по региональным и местным налогам, задолженности по пеням и штрафам по этим налогам.

Одновременно сообщается, что в настоящее время рассматриваются предложения, предусматривающие условия, при наличии которых задолженность, числящаяся за физическими лицами по состоянию на 1 января 2009 года, признается безнадежной к взысканию и подлежит списанию.

Директор Департамента налоговой и таможенно-тарифной политики

И.В. Трунин

Письмо Департамента налоговой и таможенно-тарифной политики Минфина РФ от 28 октября 2011 г. N 03-05-04-01/39

Текст письма официально опубликован не был

[1]

Обзор документа

Органам МСУ даны разъяснения, касающиеся вопросов налогообложения.

Так, они могут выступать заказчиками работ по оценке инвентаризационной стоимости некоторых объектов, используемой при расчете налога на имущество физлиц.

Речь идет о недвижимости, регистрируемой в упрощенном порядке без постановки на государственный техучет и определения инвентаризационной стоимости.

По данным ФНС России, в налоговых органах сформирована база данных по участкам, выделенным (предоставленным) на основании актов органов МСУ до 1998 г.

Часть разъяснений посвящена взысканию налоговой задолженности.

Так, отмечается, что на органы МСУ не возложена обязанность по розыску должника или его имущества. Этим занимаются судебные приставы. Они действуют самостоятельно или привлекают ОВД.

Когда у наследника наступает обязанность по уплате налогов на унаследованное имущество?

В случае смерти гражданина право собственности на принадлежавшее ему имущество переходит по наследству к другим лицам в соответствии с завещанием или законом (п. 2 ст. 218 ГК РФ). В состав наследства входят принадлежавшие наследодателю на день открытия наследства вещи и иное имущество, в том числе имущественные права и обязанности (ст. 1112 ГК РФ).

В целях налогообложения имущества значение имеет дата открытия наследства, так как принятое наследство признается принадлежащим наследнику со дня открытия наследства независимо от времени его фактического принятия, а также независимо от момента государственной регистрации права наследника на наследственное имущество, когда такое право подлежит государственной регистрации (п. 4 ст. 1152 ГК РФ).

[3]

Временем открытия наследства является момент смерти гражданина (п. 1 ст. 1114 ГК РФ). Соответственно, днем открытия наследства следует считать дату, на которую приходится момент смерти наследодателя, то есть дату его смерти. Ее и нужно учитывать при исчислении и уплате налогов на унаследованное имущество.

В зависимости от вида наследуемого имущества у вас возникает обязанность по уплате тех или иных налогов.

Виды налогов в зависимости от вида наследуемого имущества

Если вы получили в наследство земельный участок, вы становитесь плательщиком земельного налога (ст. 389 НК РФ).

Если вы получили в наследство квартиру, жилой дом, гараж, иное здание, строение, сооружение и помещение, вы становитесь плательщиком налога на имущество физических лиц (ст. 401 НК РФ).

Если вы получили в наследство транспортное средство, вы становитесь плательщиком транспортного налога (п. 1 ст. 358 НК РФ).

Дата, с которой нужно уплачивать налоги

Для налогообложения наследуемого имущества земельным налогом и налогом на имущество физических лиц срок нахождения имущества в собственности исчисляется со дня открытия наследства, то есть с даты смерти наследодателя. При этом не важно, что, например, с момента смерти наследодателя до регистрации права собственности на недвижимость может пройти довольно длительное время. Дата государственной регистрации права собственности на имущество в этом случае значения не имеет, и налоги должны быть уплачены с месяца открытия наследства (п. 8 ст. 396, п. 7 ст. 408 НК РФ; ч. 6 ст. 1, ч. 2 ст. 14, ч. 1 ст. 28 Закона от 13.07.2015 N 218-ФЗ).

Дата, с которой начисляется налог на имущество физических лиц, определяется по следующим правилам: если наследство открыто до 15-го числа месяца включительно, налог начисляется с начала этого месяца; если наследство открыто после 15-го числа месяца, налог начисляется с начала следующего месяца ( п. 5 ст. 408 НК РФ).

Для налогообложения наследуемого имущества транспортным налогом подобная обязанность (начисление с даты открытия наследства) законом не предусмотрена. Предполагается, что вы становитесь плательщиком налога с момента регистрации на вас транспортного средства (ст. 357 НК РФ).

Налоговые уведомления на уплату налогов

Вы уплачиваете налог на имущество физических лиц, земельный и транспортный налоги на основании уведомлений, присланных вам налоговым органом (п. 3 ст. 363, п. 4 ст. 397, п. 2 ст. 409 НК РФ). Исключением является налог с земельных участков, используемых или предназначенных для использования в предпринимательской деятельности. Налоги уплачиваются не более чем за три года, предшествующих календарному году направления налогового уведомления (абз. 3 п. 2 ст. 52 НК РФ).

Если вы не получили такое уведомление и, соответственно, не уплатили указанные налоги, до 31 декабря года, следующего за годом принятия наследства, вам необходимо сообщить в инспекцию об объектах налогообложения с приложением копий правоустанавливающих (правоудостоверяющих) документов на объекты недвижимости или документов, подтверждающих госрегистрацию транспортных средств (п. 2.1 ст. 23 НК РФ).

Примечание. Сообщение в инспекцию направлять не нужно, если вы получали налоговое уведомление по указанным объектам или если вам предоставлена льгота в виде освобождения от уплаты налога ( абз. 3 п. 2.1 ст. 23 НК РФ).

Уплата НДФЛ с унаследованного имущества

Доходы в денежной и натуральной форме, получаемые от физлиц в порядке наследования, не облагаются НДФЛ. Исключение составляет вознаграждение, выплачиваемое наследникам авторов произведений науки, литературы, искусства, а также вознаграждения, выплачиваемого наследникам патентообладателей изобретений, полезных моделей, промышленных образцов (п. 18 ст. 217 НК РФ).

Таким образом, при наследовании имущества НДФЛ уплачивать не нужно.

Наследники, принявшие наследство, отвечают по долгам наследодателя солидарно, в пределах стоимости перешедшего к наследнику наследственного имущества ( п. 1 ст. 1175 ГК РФ). Это касается и долгов по налогам наследодателя.

Юридический Яндекс Дзен! Там наши особенные юридические материалы в удобном и красивом формате. Подпишитесь прямо сейчас.

Налог на наследство

Налог на наследство в России на данный момент упразднен. Однако оформление наследственных прав и владение некоторыми видами имущества связано с необходимостью уплаты других налогов, в числе которых госпошлина, НДФЛ (налог на доходы физических лиц), налоги на землю и недвижимость, транспортный налог.

В 90-х годах такой налог существовал. Способ его расчета, ставки и порядок взыскания устанавливались 2020-1-ФЗ «О налоге с имущества, переходящего в порядке наследования или дарения». Этот нормативный акт был принят в конце 1991 года и действовал вплоть до конца 2005 года. Его действие прекращено с 2006 года в связи с принятием 78-ФЗ от 01.07.2005.

Введение налога на наследство в 1991 году было продиктовано необходимостью достижения фискальных целей – наполнения казны. Для СССР налогообложение наследства не было актуальным. Земля, недвижимость, имущественные комплексы предприятий и прочее дорогостоящее имущество находилось в государственной собственности, а потому не наследовалось.

Отмена налога на наследство и её последствия

Отмена 2020-I-ФЗ формально не означала прекращения налогообложения наследства. В тот период законодатель последовательно реформировал налоговое законодательство, отказываясь от разрозненных налоговых законов в пользу комплексного Налогового кодекса.

На этом фоне логично выглядела бы отмена специального налога на наследство и взыскание вместо него универсального налога на доходы физлиц. Сегодня этот налог, кратко именуемый НДФЛ, уплачивается с:

• зарплаты;
• авторских гонораров;
• платы, полученной с арендатора;
• процентов по депозиту;
• дивидендов и других доходов.

Приверженцы налогообложения унаследованного имущества обоими способами (путем введения специального налога или взыскания НДФЛ) обращают внимание на следующее. Наследование, как и дарение, предполагает «нетрудовые» доходы, никак не связанные с экономической активностью человека. Поэтому именно их следует облагать сборами в первую очередь. Такая логика соответствует реализуемой в России налоговой политике. Так, НДФЛ с зарплаты в 2017 году составляет 13%, а с выигрышей в лотерею и призов – 35%.

Отменив налог на наследство, государство в накладе не осталось. Наследник, получивший от усопшего родственника землю, недвижимость или транспорт, будет ежегодно уплачивать в казну налоги на это имущество. А если решит его продать, то разово заплатит 13% НДФЛ с продажной стоимости. Подобным образом ситуация обстоит с производственными активами. Коммерческая деятельность в России влечет необходимость уплаты множества разнообразных налогов, а при продаже бизнеса или передаче его в аренду физическим лицом, придется платить НДФЛ.

Расчет налога на наследство

Вплоть до 2006 года с наследников, принявших активы усопшего, в России взыскивался налог на наследство. Его размер, в каждой конкретной ситуации, зависел от степени родства с наследодателем и стоимости полученного по наследству имущества. От оснований наследования (завещание, закон) налог не зависел.

Группы наследников для целей налогообложения:

• I – дети, родители, брачные партнеры наследодателя;
• II – братья/сестры, деды/бабушки;
• III – остальные наследники, в том числе – не находящиеся в родственных связях с наследодателем.

Если стоимость наследства превышала МРОТ (минимальный размер оплаты труда) в 850 – 1700 раз, налог составлял:

• 5% – для представителей I группы;
• 10% – для представителей II группы;
• 20% – для представителей III группы.

По мере увеличения стоимости активов рос и процент, который следовало уплатить наследнику. Зависимость налога от стоимости имущества была не линейной, а скачкообразной. Другими словами, устанавливались определенные пороги стоимости имущества (от – до), влияющие на ставку обложения.

Наследство и НДФЛ

Наследство – это вещи и деньги, доставшиеся налогоплательщику даром. Вследствие принятия имущества усопшего у наследника возникает доход, равный его полной стоимости. А доход в России признается самостоятельным объектом обложения.

Законодатель освободил от НДФЛ доходы, полученные по наследству, независимо от формы их существования (денежная, натуральная). Исключение сделано только в отношении вознаграждений, полученных наследниками патентообладателей, авторов литературных произведений.

Налоговая база для НДФЛ (сумма, с которой платится налог) исчисляется как разница между продажной и закупочной стоимостью. Это означает, что наследнику необходимо добыть доказательства покупки акций наследодателем по определенной цене. Закупочную цену необходимо сравнить с продажной. Если наследник продал ценную бумагу дороже, чем она была куплена наследодателем, то эта положительная разница составит доход. Он и признается налоговой базой по НДФЛ. Ставка взыскиваемого налога – 13%.

[2]

Пример: наследодатель А приобрел 200 акции АО «Горстрой» стоимостью 170 рублей каждая. Его наследник Б принял наследство, а позднее продал акции по 190 рублей. Закупочная стоимость акций 34 тыс. руб. (170*200), продажная – 38 тыс. руб. (190*200). База обложения НДФЛ составит 4 тыс. руб. Сумма налога – 520 руб. (13% от 4 тыс. руб.).

Государственная пошлина при нотариальном оформлении наследства

Госпошлина – это плата за совершение юридически значимых действий, взыскиваемая с заинтересованных лиц в доход государства. Принятие нотариусом завещания и оформление наследственных прав в России постановлено под условие уплаты госпошлины в установленном размере.

За удостоверение открытого завещания его составитель уплачивает госпошлину 100 рублей. Такая же сумма подлежит уплате нотариусу за принятие закрытого завещания. Для справки: закрытым называют завещание, составленное в простой письменной форме. Оно передается нотариусу в заклеенном конверте. Удостоверяющая надпись совершается непосредственно на конверте. Специалиста нотариальной конторы не ознакомляют с содержанием удостоверяемых завещательных распоряжений.

Вступить в наследственные права можно одним из следующих способов:

• завладев и пользуясь имуществом усопшего, проживая в его квартире или погасив взятый им кредит (фактически);
• подав нотариусу соответствующее заявление (юридически).

Видимо для того, чтобы уравнять расходы наследников, обращавшихся и не обращавшихся к нотариусу, законодатель отказался от идеи взыскивать пошлину за подачу заявления о вступлении в наследственные права. И это при том, что своевременная подача такого заявления фактически делает наследника собственником, по следующим прчинам:

1. На долю вызвавшегося наследника уже не могут претендовать другие лица, наследство не может считаться выморочным и перейти территориальной общине.
2. Если наследник, принявший имущество усопшего юридически или фактически, умрет, не успев оформить наследственные права, унаследованные активы будут считаться его собственностью и перейдут его собственным наследникам.
3. Свидетельство о праве на наследство можно получить в любой момент по окончании срока на принятие наследства. От даты смерти наследодателя до момента получения свидетельства может пройти несколько лет.

По заявлению заинтересованного лица нотариус вправе принимать меры по охране наследства. Они могут включать опись и оценку имущества наследодателя, принятие на депозит нотариуса наличных денег, которыми владел усопший при жизни. Подача нотариусу заявления о принятии таких мер оплачивается госпошлиной в размере 600 руб.

Существенная налоговая нагрузка ложится на плечи наследника в момент получения свидетельства о праве на наследство. Подлежащая уплате сумма зависит от степени родства с усопшим, и не зависит от оснований наследования (завещание или закон). В 2017 году она составляет:

• 0,3% стоимости унаследованных активов, но не более 100 тыс. руб. для детей, родителей, брачного партнера усопшего, а также его полнородных (общие и мать, и отец) братьев и сестер;
• 0,6% стоимости унаследованных активов, максимум – 1 млн. руб. для всех остальных наследников независимо от того, приходятся они наследодателю родственниками или нет.

Важно: стоимость нотариального оформления имущества госпошлиной не ограничивается. С заинтересованного лица также взыскивается стоимость услуг нотариуса. Их размер не унифицирован и устанавливается по договоренности.

Госпошлина за регистрацию унаследованного имущества

Самая дорогостоящая часть наследства – это земля, недвижимость, транспорт. Чтобы иметь возможность беспрепятственно пользоваться и распоряжаться активами этого вида, право собственности на них нужно оформить в имущественно-регистрационных учреждениях.

За госрегистрацию прав на недвижимость в ЕГРП (Едином государственном реестре прав на недвижимое имущество и сделок с ним) граждане уплачивают государственную пошлину 2 тысячи рублей. Организации, унаследовавшие недвижимость по завещанию, платят 22 тысячи рублей.

Госпошлиной в размере 350 руб. оплачивается регистрация в ЕГРП права собственности на земельный участок, предназначенный для:

• дачного и подсобного хозяйства;
• садоводства, огородничества;
• строительства жилья и гаражей в индивидуальном порядке.

Регистрация гаража, дачной постройки или дома, поостренного на участке с таким целевым назначением, также оплачивается уменьшенной госпошлиной в размере 350 руб.

Квитанцию об уплате госпошлины надлежит прикладывать к заявлению о госрегистрации, которое наследник может подать в территориальный орган Росреестра по месту нахождения недвижимости либо в МФЦ (многофункциональный центр по оказанию административных услуг).

При условии сохранения имеющегося государственного номера, перерегистрация автомобиля на наследника обойдется в 850 руб., из которых:

• 350 руб. – за внесение изменений в техпаспорт;
• 500 руб. – за выдачу свидетельства о госрегистрации автомобиля.

Выдача новых регистрационных знаков стоит 2 тыс. руб.

Наследство и налоги на имущество

В России действует несколько налогов на имущество, причем ни один из них не относится к общегосударственным. Иными словами, налоговые ставки и льготы, а в некоторых случаях также особенности расчета и уплаты, установлены региональным или муниципальным законодательством.

Важно: наследник считается собственником унаследованных им активов со дня, следующего за днем смерти наследодателя. Этот правило применяется независимо от момента принятия наследства или получения правоустанавливающих документов. Оно распространяется также на лиц, получивших наследство в порядке трансмиссии. Это означает, что затягивание с переоформлением унаследованного имущества не даст возможности уклониться от уплаты налогов на имущество.

Земельный налог является местным и устанавливается соответствующим муниципалитетом. Налог взыскивается в процентном отношении от кадастровой стоимости участка и не может превышать 1,5%. В отношении земельных участков некоторых категорий земельный налог не может превышать 0,3%. Это:

• земли сельскохозяйственного назначения и земли другой видовой принадлежности, используемые для аграрных целей;
• участки, уже занятые жилыми постройками или предназначенные для их возведения;
• участки под объектами коммунальной инфраструктуры;
• земли, предоставленные для ведения личного подсобного, дачного хозяйства;
• участки, оборот которых ограничен таможенным и оборонным законодательством.

К местным налогам относится также налог на имущество. Облагаемые объекты:

• жилые дома, помещения;
• гаражи и машино-места;
• имущественные комплексы;
• объекты незавершенного строительства;
• иная недвижимость.

Налог на имущество рассчитывается как процент от кадастровой стоимости объектов. Его граничный размер в зависимости от целевого назначения активов (для частного пользования, для предпринимательства) может составлять 0,1%, 0,5% или 2%.

Наследник, получивший в собственность автомобиль, становится плательщиком транспортного налога, отнесенного к числу региональных. Ставка транспортного налога может варьироваться в широких пределах и зависит, в основном, от мощности двигателя, стоимости автомобиля и года его выпуска.

Налог на наследство с 2006 года в России не взыскивается. Однако, в связи с принятием наследства, у налогоплательщика возникают обязательства по уплате ряда других налогов. Оформление наследственных прав через нотариуса и регистрация прав на имущество в имущественно-регистрационных учреждениях связано с уплатой госпошлины. Доход наследника от полученного им наследства в некоторых случаях облагается НДФЛ. Кроме того, став собственником земли, недвижимости или автомобиля, наследник становится плательщиком налогов на имущество соответствующих видов.

Вы можете ознакомиться с похожими видео по теме:

Источники

1. 
   Бархатова, Е.Ю. Международное публичное право в вопросах и ответах; Кнорус, 2011. — 232 c.
2. 
   Акции. Судебная практика, официальные разъяснения, образцы документов. — М.: Издание Тихомирова М. Ю., 2016. — 930 c.
3. 
   Рыжаков А. П. Защитник в уголовном процессе; Экзамен — М., 2013. — 480 c.
4. Исаков, Владимир Теория государства и права 3-е изд., пер. и доп. Учебник для бакалавров / Владимир Исаков. — М.: Юрайт, 2016. — 830 c.
5. Тихомиров, М. Ю. Увольнение по инициативе работодателя. Практическое пособие / М.Ю. Тихомиров. — М.: Издание Тихомирова М. Ю., 2015. — 499 c.